金融工具的重分類_25年注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)




注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目第十三章金融工具的備考正在進(jìn)行,本章對金融工具減值的規(guī)定稱為預(yù)期信用損失法。該方法與過去規(guī)定的、根據(jù)實(shí)際已發(fā)生減值損失確認(rèn)損失準(zhǔn)備的方法有著根本性不同。下文為大家歸納了金融工具的相關(guān)內(nèi)容,快來打卡!
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【所屬章節(jié)】
第十三章:金融工具
第四節(jié):金融工具的計(jì)量
【知 識 點(diǎn)】
金融工具的重分類
(一)金融工具重分類的原則【點(diǎn)撥】
企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類。
企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。
點(diǎn)撥:
(1)金融資產(chǎn)可以重分類,并采用未來適用法處理;
(2)金融負(fù)債之間不得重分類;
(3)金融負(fù)債和權(quán)益工具之間的重分類,不屬于金融負(fù)債的重分類。
重分類日,是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。
例如,甲上市公司決定于2×23年3月20日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,則重分類日為2×23年4月1日(即下一個(gè)季度會(huì)計(jì)期間的期初);乙上市公司決定于2×23年10月10日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,則重分類日為2×24年1月1日。
企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見的情形。該變更源自外部或內(nèi)部的變化,必須由企業(yè)的高級管理層進(jìn)行決策,且其必須對企業(yè)的經(jīng)營非常重要,并能夠向外部各方證實(shí)。因此,只有當(dāng)企業(yè)開始或終止某項(xiàng)對其經(jīng)營影響重大的活動(dòng)時(shí)(例如當(dāng)企業(yè)收購、處置或終止某一業(yè)務(wù)線時(shí)),其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會(huì)發(fā)生變更。例如,某銀行決定終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù),該業(yè)務(wù)線不再接受新業(yè)務(wù),并且該銀行正在積極尋求出售其抵押貸款組合,則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更。
以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更:
(1)企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖,也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。
(2)金融資產(chǎn)特定市場暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售。
(3)金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。
需要注意的是,企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更必須在重分類日之前生效。例如,銀行決定于2×22年10月15日終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù),并在2×23年1月1日對所有受影響的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。在2×22年10月15日之后,其不應(yīng)開展新的零售抵押貸款業(yè)務(wù),或從事與之前零售抵押貸款業(yè)務(wù)模式相同的活動(dòng)。
需要注意的是,如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更,而金融資產(chǎn)的條款發(fā)生變更但未導(dǎo)致終止確認(rèn)的,不允許重分類。如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的,不涉及重分類問題,企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融資產(chǎn),同時(shí)按照變更后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融資產(chǎn)。
(二)金融資產(chǎn)重分類的計(jì)量【點(diǎn)撥】
點(diǎn)撥:
只有通過合同現(xiàn)金流量測試的金融資產(chǎn)才能進(jìn)行重分類。
1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類
(1)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。
提示:
“債權(quán)投資”和“其他債權(quán)投資”每期按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入、預(yù)期信用損失是相等的,重分類時(shí)無須調(diào)整影響損益的金額。在重分類時(shí)“其他債權(quán)投資”按公允價(jià)值計(jì)量,沖銷“債權(quán)投資”賬面余額,差額記入“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目。
“債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為:借記“信用減值損失”科目,貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,“其他債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為:借記“信用減值損失”科目,貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”科目,因此,重分類時(shí)與減值有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為:借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”科目。
債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理:
(1)“債權(quán)投資—成本”與“其他債權(quán)投資—成本”相互轉(zhuǎn)換;
(2)“債權(quán)投資—利息調(diào)整”與“其他債權(quán)投資—利息調(diào)整”相互轉(zhuǎn)換;
(3)“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”與“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”相互轉(zhuǎn)換;
(4)調(diào)整“其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)”和“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”。
2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類
(1)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出,調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值,并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值,即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。
(2)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類
(1)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。
(2)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。
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以上就是注冊會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識點(diǎn)“金融工具的重分類”的相關(guān)內(nèi)容。第十三章金融工具在歷年考試中,不僅涉及客觀題,也會(huì)考核主觀題,考生要加強(qiáng)學(xué)習(xí)練習(xí)力度,以此掌握答題技巧,點(diǎn)擊下圖開始章節(jié)刷題吧!
注:以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義
(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)
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