本文帶領(lǐng)大家進入注冊會計師會計科目第十四章租賃的復(fù)習(xí)，東奧為大家整理了租賃的基本概念，為后續(xù)的深入備考打好基礎(chǔ)！如下文為知識點租賃的識別的相關(guān)內(nèi)容，通過圖表梳理和文字總結(jié)，幫助考生理解和學(xué)習(xí)知識點，一起來看！

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【所屬章節(jié)】

第十四章：租賃

第一節(jié)：租賃概述

【知 識 點】

租賃的識別

（一）租賃的定義

在合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估合同是否為租賃或者包含租賃。租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。

如果合同一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃【點撥】。

點撥：

包含租賃=租賃+服務(wù)。

提示：

一項合同要被分類為租賃，必須要滿足三要素：一是存在一定期間；二是存在已識別資產(chǎn)；三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。

“一定期間”不僅可以是合同直接明確的一段時間，也可以表述為已識別資產(chǎn)的使用量（如某項設(shè)備的產(chǎn)出量）。

（二）已識別資產(chǎn)【點撥】

點撥：

已識別資產(chǎn)=指定資產(chǎn)+物理可區(qū)分+資產(chǎn)供應(yīng)方無實質(zhì)性替換權(quán)

1.對資產(chǎn)的指定

按照《租賃》準(zhǔn)則規(guī)定，已識別資產(chǎn)通常由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時隱性指定。

2.物理可區(qū)分

如果資產(chǎn)的部分產(chǎn)能在物理上可區(qū)分（例如，建筑物的一層），則該部分產(chǎn)能屬于已識別資產(chǎn)。如果資產(chǎn)的某部分產(chǎn)能與其他部分在物理上不可區(qū)分（例如，光纜的部分容量），則該部分不屬于已識別資產(chǎn)，除非其實質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能，從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益的權(quán)利。

3.實質(zhì)性替換權(quán)

即使合同已對資產(chǎn)進行指定，如果資產(chǎn)供應(yīng)方在整個使用期間擁有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)，則該資產(chǎn)不屬于已識別資產(chǎn)。

同時符合下列條件時，表明資產(chǎn)供應(yīng)方擁有資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)：

（1）資產(chǎn)供應(yīng)方擁有在整個使用期間替換資產(chǎn)的實際能力；

（2）資產(chǎn)供應(yīng)方通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟利益。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各潛在單獨租賃部分（如可單獨使用的資產(chǎn)）的層面評估資產(chǎn)供應(yīng)方的替換權(quán)是否為實質(zhì)性權(quán)利。

如果合同僅賦予資產(chǎn)供應(yīng)方在特定日期或者特定事件發(fā)生日或之后擁有替換資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)，考慮到資產(chǎn)供應(yīng)方?jīng)]有在整個使用期間替換資產(chǎn)的實際能力，資產(chǎn)供應(yīng)方的替換權(quán)不具有實質(zhì)性。

企業(yè)難以確定資產(chǎn)供應(yīng)方是否擁有實質(zhì)性替換權(quán)的，應(yīng)視為資產(chǎn)供應(yīng)方?jīng)]有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)。

（三）客戶是否控制已識別資產(chǎn)使用權(quán)的判斷

租賃準(zhǔn)則規(guī)定，為確定合同是否讓渡了在一定期間內(nèi)控制已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估合同中的客戶是否有權(quán)獲得在使用期間因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用。

1.客戶是否有權(quán)獲得因使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益

在評估客戶是否有權(quán)獲得因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在約定的客戶權(quán)利范圍內(nèi)考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。

例如：

（1）如果合同規(guī)定汽車在使用期間僅限在某一特定區(qū)域使用，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅考慮在該區(qū)域內(nèi)使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，而不包括在該區(qū)域外使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益；

（2）如果合同規(guī)定客戶在使用期間僅能在特定里程范圍內(nèi)駕駛汽車，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅考慮在允許的里程范圍內(nèi)使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，而不包括超出該里程范圍使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。

2.客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用

存在下列情形之一的，可視為客戶有權(quán)主導(dǎo)對已識別資產(chǎn)在整個使用期間的使用：

（1）客戶有權(quán)在整個使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式；

（2）已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期間前已預(yù)先確定，并且客戶有權(quán)在整個使用期間自行或主導(dǎo)他人按照其確定的方式運營該資產(chǎn)，或者客戶設(shè)計了已識別資產(chǎn)（或資產(chǎn)的特定方面）并在設(shè)計時已預(yù)先確定了該資產(chǎn)在整個使用期間的使用目的和使用方式。

（四）評估流程

綜上，合同開始日，企業(yè)評估合同是否為租賃或是否包括租賃可參考下圖。

以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“租賃的識別”的相關(guān)內(nèi)容。第十四章在注冊會計師考試中可考查的題型較多，為了順利完成到強化練習(xí)階段的過渡，建議考生使用下文免費題庫的章節(jié)習(xí)題，磨煉基本的做題技巧！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）