租賃的分拆與合并_25年注冊會計師會計學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2025-05-21 13:48:02

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租賃的分拆與合并_25年注冊會計師會計學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第十四章：租賃

第一節(jié)：租賃概述

【知識點】

租賃的分拆與合并

（一）租賃的分拆

租賃準則規(guī)定，合同中同時包含多項單獨租賃的，承租人和出租人應(yīng)當將合同予以分拆，并分別各項單獨租賃進行會計處理。

同時符合下列條件，使用已識別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項單獨租賃：

（1）承租人可從單獨使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利。易于獲得的資源是指出租人或其他供應(yīng)方單獨銷售或出租的商品或服務(wù)，或者承租人已從出租人或其他交易中獲得的資源。

（2）該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。例如，若承租人租入資產(chǎn)的決定不會對承租人使用合同中的其他資產(chǎn)的權(quán)利產(chǎn)生重大影響，則表明該項資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。

合同中同時包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當將租賃和非租賃部分進行分拆，除非企業(yè)適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的簡化處理。分拆時，各租賃部分應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》進行會計處理，非租賃部分應(yīng)當按照其他適用的企業(yè)會計準則進行會計處理。

另需注意的是，出租人可能要求承租人承擔(dān)某些款項，卻并未向承租人轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)。例如，出租人可能將管理費或與租賃相關(guān)的其他成本計入應(yīng)付金額，但并未向承租人轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)。此類應(yīng)付金額不構(gòu)成合同中單獨的組成部分，而應(yīng)視為總對價的一部分分攤至單獨識別的合同組成部分。

1.承租人的處理【點撥】

在分拆合同包含的租賃和非租賃部分時，承租人應(yīng)當按照各項租賃部分單獨價格及非租賃部分的單獨價格之和的相對比例分攤合同對價。租賃和非租賃部分的相對單獨價格，應(yīng)當根據(jù)出租人或類似資產(chǎn)供應(yīng)方就該部分或類似部分向企業(yè)單獨收取的價格確定。如果可觀察的單獨價格不易于獲得，承租人應(yīng)當最大限度地利用可觀察的信息估計單獨價格。

點撥：

（1）承租人對租賃部分和非租賃部分選擇分拆，租賃部分按照租賃準則處理，非租賃部分按照其他適用準則處理；

（2）承租人選擇不分拆，合并為租賃按租賃準則處理。

為簡化處理，承租人可以按照租賃資產(chǎn)的類別選擇是否分拆合同包含的租賃和非租賃部分。承租人選擇不分拆的，應(yīng)當將各租賃部分及與其相關(guān)的非租賃部分分別合并為租賃，按照租賃準則進行會計處理。但是，對于按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》應(yīng)分拆的嵌入衍生工具，承租人不應(yīng)將其與租賃部分合并進行會計處理。

2.出租人的處理

在分拆合同包含的租賃部分和非租賃部分時，出租人應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》關(guān)于交易價格分攤的規(guī)定分攤合同對價。

（二）租賃的合并

企業(yè)與同一交易方或其關(guān)聯(lián)方在同一時間或相近時間訂立的兩份或多份包含租賃的合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)當合并為一份合同進行會計處理：

（1）該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，若不作為整體考慮則無法理解其總體商業(yè)目的。

（2）該兩份或多份合同中的某份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況。

（3）該兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來構(gòu)成一項單獨租賃。

兩份或多份合同合并為一份合同進行會計處理的，仍然需要區(qū)分該一份合同中的租賃部分和非租賃部分。

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以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“租賃的分拆與合并”的相關(guān)內(nèi)容。第十四章在注冊會計師考試中可考查的題型較多，為了順利完成到強化練習(xí)階段的過渡，建議考生使用下文免費題庫的章節(jié)習(xí)題，磨煉基本的做題技巧！