邁入注冊會計師會計科目第十七章收入、費用和利潤的復(fù)習(xí)，其中收入部分是本章學(xué)習(xí)的重點。東奧為大家整理該章節(jié)的學(xué)習(xí)要點，下文為知識點識別與客戶定力的合同的內(nèi)容，該知識點要求考生重點掌握，各位考生請閱讀本文一起來復(fù)習(xí)打卡吧！

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【所屬章節(jié)】

第十七章：收入、費用和利潤

第一節(jié)：收入

【知 識 點】

識別與客戶訂立的合同

本節(jié)所稱合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗證的形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。

1.合同成立的條件

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：如下圖所示。

點撥：

沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論何時，均不應(yīng)確認(rèn)收入。例如，兩家石油公司之間相互交換石油，以便及時滿足各自不同地點客戶的需求，不具有商業(yè)實質(zhì)，不應(yīng)確認(rèn)收入。

在合同開始日即滿足圖中條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進(jìn)行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化。

合同開始日通常是指合同生效日。

對于不能同時滿足上述收入確認(rèn)的五個條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)（例如，合同已完成或取消），且已向客戶收取的對價（包括全部或部分對價）無須退回時，才能將已收取的對價確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價作為負(fù)債進(jìn)行會計處理。其中，企業(yè)向客戶收取無須退回的對價的，應(yīng)當(dāng)在已經(jīng)將該部分對價所對應(yīng)的商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，并且已不再向客戶轉(zhuǎn)讓額外的商品且不再負(fù)有此類義務(wù)時，將該部分對價確認(rèn)為收入；或者，在相關(guān)合同已經(jīng)終止、不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)時，將該部分對價確認(rèn)為收入。

2.合同的持續(xù)評估

對于在合同開始日即滿足上述收入確認(rèn)條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無須對其進(jìn)行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化。對于不滿足上述收入確認(rèn)條件的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間對其進(jìn)行持續(xù)評估，以判斷其能否滿足這些條件。企業(yè)如果在合同滿足相關(guān)條件之前已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)移了部分商品，當(dāng)該合同在后續(xù)期間滿足相關(guān)條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將在此之前已經(jīng)轉(zhuǎn)移的商品所分?jǐn)偟慕灰變r格確認(rèn)為收入。通常情況下，合同開始日，是指合同開始賦予合同各方具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的日期，即合同生效日。

3.合同存續(xù)期間的確定

合同存續(xù)期間是合同各方擁有現(xiàn)時可執(zhí)行的具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的期間。實務(wù)中，有些合同可能有固定的期間，有些合同則可能沒有（如無固定期間且合同各方可隨時要求終止或變更的合同、定期自動續(xù)約的合同等）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定合同存續(xù)期間，并在該期間內(nèi)按照本節(jié)規(guī)定對合同進(jìn)行會計處理。

例如，企業(yè)與客戶簽訂固定5年設(shè)備供應(yīng)協(xié)議，約定雙方均無提前終止權(quán)?。

分析?：

因合同條款無終止權(quán)且具有商業(yè)實質(zhì)（履行后改變現(xiàn)金流風(fēng)險），存續(xù)期間直接按約定的5年期限確認(rèn)?。

再如，A公司與客戶簽訂3年期保潔服務(wù)合同，約定任何一方可在每月末無理由終止合同，且無需支付違約金。

分析：

雖然合同約定了3年服務(wù)期，但因雙方均可在已履行期間外無約束終止合同，該合同被視為逐月訂立。此時存續(xù)期間按單月計算，無法確認(rèn)為長期合同。

4.合同合并

企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會計處理： （1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易；（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況；（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則規(guī)定的單項履約義務(wù)。

5.合同變更，是指經(jīng)合同各方同意對原合同范圍或價格（或兩者）作出的變更?！军c撥】

點撥：

合同變更三種情形：（1）單獨合同；（2）原合同終止及新合同訂立；（3）原合同的組成部分。

其中：

第（2）種情形包括：

①增加可明確區(qū)分的商品（增加商品未反映單獨售價）；

②未增加可明確區(qū)分的商品，但原合同未履約部分價格或履行時間變更等。

第（3）種情形應(yīng)按“合同合并”處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進(jìn)行會計處理：

（1）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨的合同進(jìn)行會計處理。

（2）合同變更不屬于上述（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計處理。

（3）合同變更不屬于上述（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理，由此產(chǎn)生的對已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。

6.交易價格的變動屬于合同變更還是可變對價的區(qū)分

企業(yè)在實務(wù)中應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分合同變更和可變對價分別進(jìn)行會計處理。

合同變更，是指經(jīng)合同各方批準(zhǔn)對原合同范圍或價格作出的變更，是對原合同的后續(xù)變更。

可變對價，是指合同中約定的對價金額是可變的，不涉及對原合同的后續(xù)變更。

提示：

在合同開始日根據(jù)其所獲得的相關(guān)信息無法合理預(yù)期的，由此導(dǎo)致的合同各方達(dá)成協(xié)議批準(zhǔn)對原合同價格作出的變更，不屬于可變對價，應(yīng)作為合同變更進(jìn)行會計處理。

以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“識別與客戶訂立的合同”的相關(guān)內(nèi)容，第十七章以主觀題的考核為主，但在基礎(chǔ)知識點學(xué)習(xí)的過程中，可以使用客觀題的練習(xí)來加速吸收，現(xiàn)在考生只需輕點下方圖片，即可進(jìn)入東奧題庫，開啟章節(jié)刷題之旅！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

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