注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目的復(fù)習(xí)正在進(jìn)行，在復(fù)習(xí)第十七章時(shí)，對(duì)收入確認(rèn)的五步法模型要能夠理解，其中的第二步識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)主要與收入的確認(rèn)有關(guān)，是要求考生能夠重點(diǎn)掌握的內(nèi)容，下文對(duì)該知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行梳理，考生可以參考本文內(nèi)容，完成知識(shí)點(diǎn)強(qiáng)化！

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【所屬章節(jié)】

第十七章：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第一節(jié)：收入

【知 識(shí) 點(diǎn)】

識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。

履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開(kāi)宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時(shí)客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。

1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務(wù)的組合）的承諾

企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品，如下圖所示：

（1）商品本身是否可區(qū)分，主要考慮商品本身的性質(zhì)，而非客戶使用該商品的方式。因此，企業(yè)在進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不需考慮任何可能妨礙客戶從該企業(yè)以外獲取易于取得的資源的合同限制。

例如，主體向客戶轉(zhuǎn)讓一部機(jī)器，而該機(jī)器僅能在安裝完成后（只有主體能夠?qū)嵤┌惭b）才能使客戶獲益，則該機(jī)器不能夠明確區(qū)分。

（2）合同特定背景下判斷是否可明確區(qū)分，關(guān)注“重大整合服務(wù)”、“重大修改或定制化”以及“高度關(guān)聯(lián)性”的特征。

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：

①企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

②該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。

提示：

高度關(guān)聯(lián)性是指合同中承諾的各單項(xiàng)商品或服務(wù)之間會(huì)受到彼此的重大影響，而非僅存在功能上的單方面依賴。

例如，企業(yè)在同一合同中為客戶設(shè)計(jì)、生產(chǎn)某新產(chǎn)品專(zhuān)用模具，并使用該模具為客戶生產(chǎn)若干樣品，不應(yīng)僅由于后續(xù)生產(chǎn)需要使用模具而認(rèn)為模具與樣品之間存在高度關(guān)聯(lián)性。若企業(yè)在后續(xù)生產(chǎn)過(guò)程中，需要根據(jù)客戶對(duì)樣品的使用情況持續(xù)修正模具，基于修正后的模具再生產(chǎn)樣品，最終將符合客戶要求的模具及樣品轉(zhuǎn)讓給客戶，表明設(shè)計(jì)生產(chǎn)專(zhuān)用模具和生產(chǎn)樣品之間互相受到彼此的重大影響，兩者在合同層面不能明確區(qū)分，應(yīng)將其識(shí)別為一項(xiàng)履約義務(wù)。

企業(yè)向客戶銷(xiāo)售商品時(shí)，往往約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶指定的地點(diǎn)。商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)可能表明企業(yè)向客戶提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

提示：

2.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾

基于成本效益原則，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。如酒店管理服務(wù)、保潔服務(wù)等。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)”的相關(guān)內(nèi)容，第十七章以主觀題的考核為主，但在基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)的過(guò)程中，可以使用客觀題的練習(xí)來(lái)加速吸收，現(xiàn)在考生只需輕點(diǎn)下方圖片，即可進(jìn)入東奧題庫(kù)，開(kāi)啟章節(jié)刷題之旅！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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