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確定交易價(jià)格_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:劉佳慧2025-05-29 13:29:09
報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目的復(fù)習(xí)正在進(jìn)行,教材中的很多知識(shí)點(diǎn)需要多輪次的學(xué)習(xí)才能理解并記牢,為了方便考生在后續(xù)備考時(shí)復(fù)盤(pán)薄弱知識(shí)點(diǎn),東奧根據(jù)輕一老師的授課講義梳理了會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn),歸納總結(jié)并捋順邏輯,希望對(duì)考生的備考有所幫助!

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確定交易價(jià)格_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第十七章:收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第一節(jié):收入

【知 識(shí) 點(diǎn)】

確定交易價(jià)格

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。

交易價(jià)格【點(diǎn)撥】,是指企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶(hù)的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不計(jì)入交易價(jià)格。

點(diǎn)撥:

合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格。

交易價(jià)格內(nèi)容如下圖所示:

交易價(jià)格內(nèi)容

1.可變對(duì)價(jià)

企業(yè)與客戶(hù)的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能會(huì)因折扣【點(diǎn)撥】、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。此外,根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生而收取不同對(duì)價(jià)金額的合同,也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。

點(diǎn)撥:

“現(xiàn)金折扣”不應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(1)可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。

(2)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制【點(diǎn)撥】

企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)金額之后,計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)該滿(mǎn)足限制條件,即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格,應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí),累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

點(diǎn)撥:

向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可并約定按客戶(hù)實(shí)際銷(xiāo)售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi),應(yīng)在未來(lái)實(shí)際銷(xiāo)售或使用行為發(fā)生且企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)時(shí)才能確定交易價(jià)格,因此計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制不適用該種情況。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額,包括重新評(píng)估將估計(jì)的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格是否受到限制,以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

2.合同中存在的重大融資成分

合同中存在重大融資成分的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶(hù)在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額(即現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格)確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。

合同開(kāi)始日,企業(yè)預(yù)計(jì)客戶(hù)取得商品控制權(quán)與客戶(hù)支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的,可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品與客戶(hù)支付相關(guān)款項(xiàng)之間雖然存在時(shí)間間隔,但兩者之間的合同沒(méi)有包含重大融資成分的情形有:

(1)客戶(hù)就商品支付了預(yù)付款,且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時(shí)間。例如,企業(yè)向客戶(hù)出售其發(fā)行的儲(chǔ)值卡,客戶(hù)可隨時(shí)到該企業(yè)持卡購(gòu)物;再如,企業(yè)向客戶(hù)授予獎(jiǎng)勵(lì)積分,客戶(hù)可隨時(shí)到該企業(yè)兌換這些積分等。

(2)客戶(hù)承諾支付的對(duì)價(jià)中有相當(dāng)大的部分是可變的,該對(duì)價(jià)金額或付款時(shí)間取決于某一未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生,且該事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上不受客戶(hù)或企業(yè)控制。例如,按照實(shí)際銷(xiāo)售量收取的特許權(quán)使用費(fèi)。

(3)合同承諾的對(duì)價(jià)金額與現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格之間的差額是由于向客戶(hù)或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的,且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱(chēng)的。例如,合同約定的支付條款是為了向企業(yè)或客戶(hù)提供保護(hù),以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù)。

此外,在某些交易中企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的時(shí)間與收款的時(shí)間間隔可能較長(zhǎng),而導(dǎo)致該時(shí)間間隔的主要原因是國(guó)家有關(guān)部門(mén)需要履行相關(guān)的審批程序,且該時(shí)間間隔是履行上述程序所需經(jīng)歷的必要時(shí)間,其性質(zhì)并非是提供融資利益。例如,企業(yè)從事新能源汽車(chē)的生產(chǎn)與銷(xiāo)售,作為新能源汽車(chē)銷(xiāo)售對(duì)價(jià)組成部分的新能源汽車(chē)補(bǔ)貼款的收取時(shí)間與該部分補(bǔ)貼能夠計(jì)入交易價(jià)格并確認(rèn)收入的時(shí)間間隔可能超過(guò)一年等。這樣情況下,可以認(rèn)為企業(yè)取得的新能源汽車(chē)補(bǔ)貼款不存在重大融資成分。

合同中存在重大融資成分的,企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí),應(yīng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格的折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率一經(jīng)確定,不得因后續(xù)市場(chǎng)利率或客戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)等情況的變化而變更。企業(yè)確定的交易價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。企業(yè)只有在確認(rèn)了合同資產(chǎn)(或應(yīng)收款項(xiàng))和合同負(fù)債時(shí),才應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)重大融資成分相應(yīng)的利息收入和利息支出。

提示:

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在單個(gè)合同層面考慮融資成分是否重大,而不應(yīng)在合同組合層面考慮這些合同中的融資成分的匯總影響對(duì)企業(yè)整體而言是否重大。

為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作,如果在合同開(kāi)始日,企業(yè)預(yù)計(jì)客戶(hù)取得商品控制權(quán)與客戶(hù)支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的,可以不考慮合同中存在的重大融資成分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)類(lèi)似情形下的類(lèi)似合同一致地應(yīng)用這一簡(jiǎn)化處理方法。

合同中存在重大融資成分情形的會(huì)計(jì)分錄(不考慮增值稅)如下表所示:

先確認(rèn)收入后收款

先收款后確認(rèn)收入

確認(rèn)收入時(shí)

借:長(zhǎng)期應(yīng)收款

 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

   未實(shí)現(xiàn)融資收益

每期確認(rèn)利息收入時(shí)

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益

 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用

每期收款時(shí)

借:銀行存款

 貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款

收款時(shí)

借:銀行存款

  未確認(rèn)融資費(fèi)用

 貸:合同負(fù)債(未來(lái)確認(rèn)收入金額)

每期確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用

確認(rèn)收入時(shí)

借:合同負(fù)債

 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3.非現(xiàn)金對(duì)價(jià)

當(dāng)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)向客戶(hù)收取的對(duì)價(jià)是非現(xiàn)金形式時(shí),例如實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶(hù)提供的廣告服務(wù)等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開(kāi)始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。

非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

公允價(jià)值因?qū)r(jià)的形式而發(fā)生變動(dòng)

合同開(kāi)始日后,非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式而發(fā)生變動(dòng)的(如權(quán)益工具投資自身后續(xù)公允價(jià)值的變動(dòng)),該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格【點(diǎn)撥】

公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)

合同開(kāi)始日后,非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的(如,企業(yè)有權(quán)收取非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因企業(yè)的履約情況而發(fā)生變動(dòng)),應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià),按照與計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理

點(diǎn)撥:

非現(xiàn)金對(duì)價(jià)為交易性金融資產(chǎn)的,取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),按取得日的公允價(jià)值入賬,但按合同開(kāi)始日的公允價(jià)值確認(rèn)收入,差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

4.應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)【點(diǎn)撥】

企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)(或向客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)商品的第三方)對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格,并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶(hù)對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入,但應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)是為了向客戶(hù)取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

點(diǎn)撥:

應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)可能確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商品,也可能沖減交易價(jià)格,還可能二者兼而有之。

企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)是為了向客戶(hù)取得其他可明確區(qū)分商品的,應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所購(gòu)買(mǎi)的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶(hù)取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的,超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶(hù)取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。

應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)


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以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“確定交易價(jià)格”的相關(guān)內(nèi)容,第十七章以主觀題的考核為主,但在基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)的過(guò)程中,可以使用客觀題的練習(xí)來(lái)加速吸收,現(xiàn)在考生只需輕點(diǎn)下方圖片,即可進(jìn)入東奧題庫(kù),開(kāi)啟章節(jié)刷題之旅!

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注:以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)

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