【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試8月即將進(jìn)入注會(huì)準(zhǔn)考證打印階段(點(diǎn)擊查閱2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證打印時(shí)間和打印入口)，與此同時(shí)，注會(huì)基礎(chǔ)備考階段也接近尾聲，進(jìn)入緊張的2014注會(huì)沖刺備考階段。

　　為提高考生們的備考效率，小編為考生們整理了東奧論壇學(xué)神——信仰童鞋總結(jié)的重要考點(diǎn)精華，這些內(nèi)容總結(jié)性強(qiáng)，非常有利于考生記憶，是沖刺階段的絕佳備考資料，今天的內(nèi)容是2014注會(huì)《稅法》個(gè)人所得稅要點(diǎn)總結(jié)(四)：

個(gè)人所得稅核心要點(diǎn)總結(jié)(四)

　　個(gè)稅的內(nèi)容繼續(xù)總結(jié)，建議全面掌握，不過對(duì)一些太繞口的話記住關(guān)鍵詞即可，因?yàn)榭荚嚂r(shí)這樣的內(nèi)容一般會(huì)出選擇題，了解即可，無需深究。祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快!

　　35.需要按工資、薪金所得征收個(gè)稅的一些特別規(guī)定：

　　(1)企業(yè)為員工支付的各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金;

　　(2)單位為職工購(gòu)買的商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，應(yīng)照章征收個(gè)稅，若退�？赏嘶叵鄳�(yīng)個(gè)稅稅款;

　　(3)退休人員再任職，按規(guī)定減除規(guī)定的費(fèi)用扣除保準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”計(jì)稅。

　　(4)除法律規(guī)定的免稅情形外，單位按低于購(gòu)置或建造成本出售住房給職工，差價(jià)部分按“工資薪金所得”征收個(gè)稅。法定免稅情形關(guān)鍵詞：住房制度改革期間、縣級(jí)以上人民政府規(guī)定、出售公有住房。

　　36.關(guān)于取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題，此部分內(nèi)容不建議大家看教材上那些繁瑣的規(guī)定，可參見我東奧2014年注會(huì)稅法輕1上劉穎老師給大家的總結(jié)，并且看這些總結(jié)內(nèi)容也要結(jié)合例題來看，因?yàn)榇瞬糠謨?nèi)容和注會(huì)財(cái)管之《成本管理》部分的公式和計(jì)算方法也一樣，文字?jǐn)⑹龊芰_嗦，但實(shí)際操作很簡(jiǎn)單，請(qǐng)聽我一一道來：

　　(1)取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅。這個(gè)分兩種情形：

　　A.當(dāng)月工資薪金收入高于費(fèi)用扣除限額(一般為3500)，分別計(jì)算即可;

　　B.當(dāng)月工資薪金收入低于費(fèi)用扣除限額(一般為3500)，差額部分要在全年一次性獎(jiǎng)金中扣除。

　　詳見第387頁例題16、例題17。再次提醒，大家只要看劉穎老師編寫的例題即可!

　　(2)雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款。這實(shí)質(zhì)上是給雇員又增加了收入，所以要進(jìn)行一定的稅務(wù)處理。見稅法輕1的例題18.關(guān)鍵是第二步的處理，即如何計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。

　　(3)關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的一些補(bǔ)充說明：

　　A.一個(gè)納稅年度內(nèi)只能使用一次。

　　B.其他各種名目的獎(jiǎng)金(半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等)，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)稅。即是說，不可以用針對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的這種稅務(wù)處理方法。

　　37.企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)稅處理的特別規(guī)定：

　　(1)年金的單位繳費(fèi)部分，暫在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)稅;

　　(2)個(gè)人繳費(fèi)部分在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除;

　　(3)超過上述標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期工資薪金所得，依法計(jì)征個(gè)稅。

　　(4)企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資;職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。無論是企業(yè)年金，還是職業(yè)年金，超過“300%”部分均不計(jì)入基數(shù)。(此處不必深究，記住個(gè)數(shù)字即可)

　　(5)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不繳納個(gè)稅。

　　38.退休時(shí)領(lǐng)取年金的個(gè)稅處理：

　　(1)2014年1月1日后，按月領(lǐng)取年金，全額按照工資薪金所得計(jì)征個(gè)稅，如為按季、按年領(lǐng)取，也要平均計(jì)算成按月的金額，每月領(lǐng)取額按月計(jì)征個(gè)稅。

　　(2)已繳納個(gè)稅的部分，不必再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)因出境定居一次性領(lǐng)取或者因?yàn)閭�(gè)人死亡，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金，可按照12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟拢�就其每月分�(jǐn)傤~，按照上述方法計(jì)稅，除此之外的其他情況下若一次領(lǐng)取，則只可以按照一個(gè)月的工薪薪金來計(jì)稅。

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