2014《稅法》答疑精選：城建稅進(jìn)口不征的理解

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《稅法》科目第五章城建稅和煙葉稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　老師你好，根據(jù)教材177頁(yè)以及對(duì)網(wǎng)校的理解，進(jìn)口不征我對(duì)其理解為：進(jìn)口貨物需繳納的進(jìn)口增值稅不需繳納增值稅(或者消費(fèi)稅)，所以進(jìn)口增值稅需要抵減增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅(消費(fèi)稅在外購(gòu)連續(xù)加工時(shí)也需要抵減)。請(qǐng)問(wèn)老師我這樣的理解是否正確?

　　我根據(jù)輕松過(guò)關(guān)1上的P168頁(yè)計(jì)算問(wèn)答第一題的答案，覺(jué)得應(yīng)該就是這樣的。那請(qǐng)問(wèn)為何計(jì)算問(wèn)答提第二題，題干(1)中提到的進(jìn)口淹死的增值稅和消費(fèi)稅，在接下來(lái)的計(jì)算中沒(méi)有被抵減呢?

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　您上面的說(shuō)法比較混亂，老師沒(méi)有明白您的意思，現(xiàn)在給您講解一下其原理：

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增指稅和消費(fèi)稅是繳納給海關(guān)的，對(duì)于繳納給海關(guān)的這部分是不需要計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加的。

　　但是對(duì)于繳納給海關(guān)的這部分增值稅，是可以在以后內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)中作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。消費(fèi)稅如果是領(lǐng)用生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品符合條件的，也是可以抵扣已納的消費(fèi)稅的。

　　抵扣完以后計(jì)算的應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅，是繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的，繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的這部分是需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加的，這里計(jì)算題第2題是因給出的就是正常繳納的增值稅和消費(fèi)稅，是已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額以后的，所以可以直接作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，不用再減去一次進(jìn)項(xiàng)稅。

　　簡(jiǎn)單的說(shuō)學(xué)員就是得知道進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅是有雙重身份的，首先它屬于單獨(dú)的需要繳納給海關(guān)的增值稅，其次這部分增值稅還屬于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅的時(shí)候，予以抵扣。

　　給您舉例子說(shuō)明下吧：

　　比如說(shuō)甲國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，發(fā)生可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10，內(nèi)銷(xiāo)貨物，銷(xiāo)項(xiàng)稅額30，當(dāng)月還有國(guó)外購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，也就是進(jìn)口業(yè)務(wù)，需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅5，則該企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=30-10-5=15(也就是說(shuō)5可以作為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，注意這里減去5并沒(méi)有違背進(jìn)口不征的原則，減去5是因?yàn)樗�還屬于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額);該企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=5。應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)為15，而不是15+5。如果加上了5，就違背了它們進(jìn)口不征的原則。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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