2014《稅法》答疑精選：城建稅進口不征的理解

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《稅法》科目第五章城建稅和煙葉稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進行查漏補缺。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師你好，根據(jù)教材177頁以及對網(wǎng)校的理解，進口不征我對其理解為：進口貨物需繳納的進口增值稅不需繳納增值稅(或者消費稅)，所以進口增值稅需要抵減增值稅銷項稅(消費稅在外購連續(xù)加工時也需要抵減)。請問老師我這樣的理解是否正確?

　　我根據(jù)輕松過關(guān)1上的P168頁計算問答第一題的答案，覺得應(yīng)該就是這樣的。那請問為何計算問答提第二題，題干(1)中提到的進口淹死的增值稅和消費稅，在接下來的計算中沒有被抵減呢?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　您上面的說法比較混亂，老師沒有明白您的意思，現(xiàn)在給您講解一下其原理：

　　進口環(huán)節(jié)繳納的增指稅和消費稅是繳納給海關(guān)的，對于繳納給海關(guān)的這部分是不需要計算城建稅和教育費附加的。

　　但是對于繳納給海關(guān)的這部分增值稅，是可以在以后內(nèi)銷環(huán)節(jié)中作為進項稅額抵扣的。消費稅如果是領(lǐng)用生產(chǎn)應(yīng)稅消費品符合條件的，也是可以抵扣已納的消費稅的。

　　抵扣完以后計算的應(yīng)納增值稅和消費稅，是繳納給稅務(wù)機關(guān)的，繳納給稅務(wù)機關(guān)的這部分是需要繳納城建稅和教育費附加的，這里計算題第2題是因給出的就是正常繳納的增值稅和消費稅，是已經(jīng)抵扣過進項稅額以后的，所以可以直接作為城建稅的計稅依據(jù)，不用再減去一次進項稅。

　　簡單的說學(xué)員就是得知道進口環(huán)節(jié)增值稅是有雙重身份的，首先它屬于單獨的需要繳納給海關(guān)的增值稅，其次這部分增值稅還屬于可以抵扣的進項稅額，在計算內(nèi)銷應(yīng)納增值稅的時候，予以抵扣。

　　給您舉例子說明下吧：

　　比如說甲國內(nèi)購進業(yè)務(wù)，發(fā)生可以抵扣的進項稅額為10，內(nèi)銷貨物，銷項稅額30，當(dāng)月還有國外購進業(yè)務(wù)，也就是進口業(yè)務(wù)，需要繳納進口環(huán)節(jié)增值稅5，則該企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅=30-10-5=15(也就是說5可以作為可以抵扣的進項稅額，注意這里減去5并沒有違背進口不征的原則，減去5是因為它還屬于可以抵扣的進項稅額);該企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納進口環(huán)節(jié)增值稅=5。應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加及地方教育附加的計稅依據(jù)為15，而不是15+5。如果加上了5，就違背了它們進口不征的原則。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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