2015《稅法》高頻考點(diǎn)：特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

　　【東奧小編】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法》高頻考點(diǎn)：特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額。本考點(diǎn)屬于《稅法》第二章增值稅法第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　注釋?zhuān)罕究键c(diǎn)2014年考過(guò)綜合題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.采取折扣方式銷(xiāo)售

　　2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售

　　3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售

　　4.采取以物易物方式銷(xiāo)售

　　5.包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額

　　6.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

　　7.直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額的確定

　　8.融資租賃企業(yè)

　　【高頻考點(diǎn)】：特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

　　1.采取折扣方式銷(xiāo)售

　　注意三個(gè)概念----折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓。

　�、僬劭垆N(xiāo)售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　折扣銷(xiāo)售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷(xiāo)售處理，而按照視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。

　�、阡N(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

　　【注意】

　　折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　銷(xiāo)售折扣不能在計(jì)算增值稅時(shí)扣減銷(xiāo)售額，但是可以在計(jì)算所得稅時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額。

　　③銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中減除。

　　同票折;紅票沖。

　　2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售

　　①一般按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;

　�、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。

　　【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　(2)采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬(wàn)元;(2008年)

　　則，增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.7(萬(wàn)元)。

　　3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售-----銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷(xiāo)售

　�、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅;

　�、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。

　　【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤�司的天然氣�?/P>

　　5.包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額

　　【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

　　包裝物租金屬于“營(yíng)改增”的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)收入，一旦收取，就適用17%的增值稅稅稅率計(jì)稅。

　　包裝物押金則視不同情況按照下列規(guī)則進(jìn)行增值稅處理：

　　①一年以?xún)?nèi)且未超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷(xiāo)售處理;

　�、谝荒暌�?xún)?nèi)但超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨(dú)核算者，做銷(xiāo)售處理;

　�、垡荒暌陨�，一般做銷(xiāo)售處理;

　�、芫祁�(lèi)(黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理。

　　6.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過(guò)折舊的固定資產(chǎn))

　　【注意】

　　(1)購(gòu)入時(shí)間和銷(xiāo)售時(shí)間。

　　(2)發(fā)生視同銷(xiāo)售無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，按照固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。

　　【歸納】一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：

購(gòu)入時(shí)間	銷(xiāo)售時(shí)間	稅務(wù)處理
轉(zhuǎn)型前	2014年7月前	應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額÷（1+4%）×4%/2
	2014年7月后	應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額÷（1+3%）×2%
轉(zhuǎn)型后	銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×適用稅率（17%或13%）

　　7.直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額的確定

　　直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：

　　8.融資租賃企業(yè)

　　【提示】融資租賃在“營(yíng)改增”之前區(qū)別不同情況屬于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的的征稅范圍，有經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)之分。

　　“營(yíng)改增”之后，未經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，按照分期收款銷(xiāo)售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理;經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人按照不同融資租賃的特點(diǎn)，有不同的計(jì)稅規(guī)則。

　　(1)融資性售后回租。是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。承租方先將資產(chǎn)銷(xiāo)售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。

　　試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　承租方：出售設(shè)備不做銷(xiāo)售，回租設(shè)備的租金中，相當(dāng)于設(shè)備本金的部分只能取得普通發(fā)票。

　　出租方：以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

　　(2)其他融資租賃服務(wù)

　　除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，先進(jìn)行銷(xiāo)售額的扣減再計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅。

　　以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

　　幾項(xiàng)進(jìn)行金額扣除后計(jì)算納稅的規(guī)定：

　�、俸娇者\(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

　�、谠圏c(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。

　�、巯蛭�托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　�、茉圏c(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

　　P61，15.視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額

　　視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。

　　組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。

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