【東奧小編】參加2016年注冊會計師考試的考生已經(jīng)陸續(xù)開始備考，為了幫助大家提升備考效率我們?yōu)榇蠹艺�理�?016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)知識點，下面是2016年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)要點(中)。

　　(三)營業(yè)稅

　　1、納稅義務(wù)人

　　“境內(nèi)”的含義：涉及勞務(wù)的，提供或接受方有一方在境內(nèi)即可;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(除土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán))接受方在境內(nèi);出租或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、出租或銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，土地、不動產(chǎn)坐落地在境內(nèi)。要注意單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅義務(wù)人的確定，與增值稅做比較。

　　2、稅目與稅率

　　非常重要。經(jīng)過營改增之后，營業(yè)稅實際執(zhí)行8個稅目，這8個稅目的名稱和稅率要記住。此外還需注意以下幾個問題：

　　(1)營業(yè)稅中的修繕勞務(wù)與增值稅中的修理修配勞務(wù)的區(qū)分;

　　(2)納稅人受托進(jìn)行建筑物的拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付的拆遷補(bǔ)償費的過程中，其提供的建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照建筑業(yè)3%的稅率計算繳納營業(yè)稅，而在此過程中納稅人代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費的行為應(yīng)按照服務(wù)業(yè)——代理業(yè) 5%的稅率計算繳納營業(yè)稅;

　　(3)納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表明附著物的剝離和清理勞務(wù)與納稅人提供的礦產(chǎn)資源的開采、挖掘、切割、破碎、分揀和洗選等勞務(wù)相區(qū)分;

　　(4)有形動產(chǎn)的融資租賃已經(jīng)營改增，繳納增值稅;

　　(5)交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅等。

　　3、應(yīng)納稅額的計算

　　注意自建自用建筑物行為不繳納營業(yè)稅，但自建建筑物銷售按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)繳納兩道營業(yè)稅。服務(wù)業(yè)中注意在旅游景區(qū)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保屬于服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)。銷售不動產(chǎn)中要注意銷售不動產(chǎn)單位和個人銷售購置或抵債所得的不動產(chǎn)，差額計稅。個人將購買不足5年的住房對外銷售，不管是普通住房還是非普通住房，都要全額計稅;滿5年的普通住房免稅，非普通住房差額計稅。

　　4、稅收優(yōu)惠

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定的七項免稅項目要反復(fù)看，根據(jù)國家的其他規(guī)定的減征或免征營業(yè)稅的重點關(guān)注第2項、第5至10項、第17項、第24項、第30和31項。

　　(四)企業(yè)所得稅

　　非常有難度的一章。在預(yù)習(xí)階段第一節(jié)和第二節(jié)必須學(xué)好，第八節(jié)至第十節(jié)可暫時不預(yù)習(xí)。

　　1、征稅對象和稅率

　　要掌握各種所得來源的確定，尤其是權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與股息、紅利等權(quán)益性投資所得的區(qū)分。稅率注意居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%征稅;國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。

　　2、應(yīng)納稅所得額的計算

　　各類收入的確認(rèn)時間要熟悉。處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)要掌握，哪些屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)要能分清。哪些項目屬于不征收收入和免稅收入要記住。

　　本章的重點在于扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)。首先工資、薪金支出中注意“合理”和“據(jù)實”，還要區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出，比如如企業(yè)按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼等應(yīng)作為職工福利費支出在稅前扣除、因發(fā)放工資薪金代扣代繳的個人所得稅屬于工資薪金的組成部分。職工福利費不得超過工資、薪金總額的14%，工會經(jīng)費不得超過工資、薪金總額的2%，職工教育經(jīng)費不得超過工資、薪金總額的2.5%，利息費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%，公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除等，這些是預(yù)習(xí)階段需要掌握的重點。不得扣除的項目要掌握。虧損彌補(bǔ)要清楚“五年延續(xù)補(bǔ)虧，不能以內(nèi)補(bǔ)外”。

　　3、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　預(yù)習(xí)階段重點關(guān)注固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理中重點關(guān)注哪些固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除和固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點關(guān)注哪些無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除。投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理要區(qū)分投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理和投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理。

　　4、資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　重點在資產(chǎn)損失稅前扣除管理。要分清哪些是實際資產(chǎn)損失，哪些是法定資產(chǎn)損失，實際資產(chǎn)損失可再發(fā)生年度扣除，法定資產(chǎn)損失在申報年度扣除。要能區(qū)分哪些損失應(yīng)清單申報，哪些損失應(yīng)專項申報，一般正常的損失要進(jìn)行清單申報，其余的進(jìn)行專項申報。清單申報采用科目匯總申報，資料留存?zhèn)洳榉绞?專項申報采用逐筆單獨申報，資料附送的方式。

　　5、稅收優(yōu)惠

　　從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得的稅收優(yōu)惠都要掌握。從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠、加速折舊優(yōu)惠重點預(yù)習(xí)一下。

　　6、應(yīng)納稅額的計算

　　居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算中重點掌握間接計算法。境外所得抵扣稅額的計算也是一個預(yù)習(xí)的重點，記住簡化公式：抵免稅額=來源于某國(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國稅率，如果從境外分回的所得是稅后的，可以利用稅后所得除以(1-境外所得稅稅率)或用境外已納稅額加上分回收益進(jìn)行還原。境外實際繳納稅額與抵免限額不同的處理要掌握。居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算與非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法對比掌握。企業(yè)政策性搬遷的搬遷收入包括哪些要掌握，搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點預(yù)習(xí)一下。

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