投資資產的稅務處理_25年注會稅法學習要點
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在注會稅法科目中，該知識點主要圍繞企業(yè)持有各類投資資產（如股權、債權、基金等）的計稅基礎確認、持有收益的稅務處理及資產轉讓時的稅務規(guī)則展開。
【所屬章節(jié)】
第四章：企業(yè)所得稅法
第三節(jié)：資產的稅務處理
【知 識 點】
投資資產的稅務處理
（一）投資資產的成本
1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產——購買價款。
2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產——該資產的公允價值+支付的相關稅費。
（二）投資資產成本的扣除方法
1.企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。
2.企業(yè)購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產進行稅務處理。文物、藝術品資產在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。
（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理
自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。
被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
舉例
A公司（居民企業(yè)）2016年7月以1000萬元投資M公司（居民企業(yè)），取得M公司30%的股份。2024年7月經股東會批準，A公司將其持有的30%股份撤資，撤資時M公司累計未分配利潤為3000萬元，A公司撤資分得銀行存款2000萬元。則A公司分得的2000萬元中：
1000萬元為投資資本的收回（原投資就是1000萬元）；
3000×30%=900（萬元），確認為股息所得，屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息，免征企業(yè)所得稅；
2000-1000-900=100（萬元），剩余部分100萬元確認為股權轉讓所得繳納企業(yè)所得稅。
（四）轉讓股權的稅務處理
企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
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注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義
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