注會(huì)考試是財(cái)會(huì)領(lǐng)域的權(quán)威認(rèn)證，稅法科目作為考試重點(diǎn)之一，包含眾多關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)。認(rèn)真研讀本文，考生們可以深入理解該知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)涵與外延，掌握其在考試中的應(yīng)用。這些知識(shí)點(diǎn)不僅是考試的基礎(chǔ)，更是未來職業(yè)發(fā)展的基石。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅額計(jì)算中特殊問題的處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳

Part1 居民個(gè)人綜合所得的稅額計(jì)算

點(diǎn)撥

個(gè)人所得稅綜合所得的稅額計(jì)算包含了四個(gè)所得項(xiàng)目的年度匯總計(jì)算，涉及項(xiàng)目多、政策細(xì)碎，計(jì)算過程具有“先分后合”的特征。所謂“先分”是指個(gè)人平時(shí)取得這四個(gè)所得項(xiàng)目是分別按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅額的，而“后合”是在年度終了要匯總算稅額，與之前分別計(jì)算的稅額之和比大小，多退少補(bǔ)，這就是所謂“匯算清繳”。由于“先分”與“后合”的計(jì)算方法存在不同，這部分計(jì)算稍顯復(fù)雜，但是辨析清楚平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳和年終算總賬做匯算清繳的區(qū)別，捋清邏輯，應(yīng)對(duì)就會(huì)游刃有余。

考點(diǎn)2：工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳 教材P266

這里展示個(gè)人平時(shí)取得工資薪金預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算。

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。

累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣率表，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

具體實(shí)施中，針對(duì)居民納稅人工資薪金的不同情況，累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算規(guī)則有微妙差異。

1.一般情況下居民個(gè)人工資、薪金的累計(jì)預(yù)扣的計(jì)算

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：

（1）累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

（2）對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。

居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣率表

居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項(xiàng)附加扣除的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)予以扣除，不得拒絕。

年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

舉例

某居民個(gè)人2024年每月取得工資收入12000元，每月繳納社保費(fèi)用和住房公積金1400元，該居民個(gè)人作為獨(dú)生子獨(dú)立贍養(yǎng)自己62周歲的父母，全年均享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，請(qǐng)計(jì)算該居民個(gè)人的工資薪金扣繳義務(wù)人2024年1月、2月和12月預(yù)扣預(yù)繳的稅款金額。（對(duì)上述專項(xiàng)附加扣除該個(gè)人選擇在任職單位預(yù)扣預(yù)繳其稅款時(shí)扣除）

【分析】

舉例

張某2024年7月研究生畢業(yè)入職某公司，每月工資收入12000元，每月繳納社保費(fèi)用和住房公積金1400元，請(qǐng)計(jì)算該公司2024年7月、11月和12月預(yù)扣預(yù)繳張某的稅款金額。

【分析】對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。張某7月畢業(yè)入職，預(yù)扣預(yù)繳張某7月稅款時(shí)，基本減除費(fèi)用要減除1月至7月共7個(gè)5000元。

2.特殊情況下居民個(gè)人工資、薪金的累計(jì)預(yù)扣的計(jì)算

對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報(bào)且全年收入不超過6萬元”字樣。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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