2025年注會稅法備考已拉開帷幕，知識點(diǎn)繁雜需系統(tǒng)梳理。本文聚焦考試核心要點(diǎn)，以清晰邏輯助力考生理解掌握。愿成為各位考生備考路上的實(shí)用指南，助考生夯實(shí)基礎(chǔ)、理清脈絡(luò)，快來深入閱讀，為從容應(yīng)考筑牢根基吧。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計算與稅額計算中特殊問題的處理

【知 識 點(diǎn)】

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳

Part1 居民個人綜合所得的稅額計算

點(diǎn)撥

個人所得稅綜合所得的稅額計算包含了四個所得項目的年度匯總計算，涉及項目多、政策細(xì)碎，計算過程具有“先分后合”的特征。所謂“先分”是指個人平時取得這四個所得項目是分別按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅額的，而“后合”是在年度終了要匯總算稅額，與之前分別計算的稅額之和比大小，多退少補(bǔ)，這就是所謂“匯算清繳”。由于“先分”與“后合”的計算方法存在不同，這部分計算稍顯復(fù)雜，但是辨析清楚平時預(yù)扣預(yù)繳和年終算總賬做匯算清繳的區(qū)別，捋清邏輯，應(yīng)對就會游刃有余。

考點(diǎn)3：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。

點(diǎn)撥

取得收入時預(yù)扣預(yù)繳，年終納入綜合所得按年度匯算清繳。

1.勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則

首先，居民個人勞務(wù)報酬所得適用三檔預(yù)扣率表。（該預(yù)扣率表只在預(yù)扣預(yù)繳時使用，年終匯算清繳時不使用）

其次，預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得的個人所得稅有規(guī)定的公式：

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計算

①每次收入不超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800（與年終匯算清繳收入額的確定不同，匯算清繳沒有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）

（2）關(guān)于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。

②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

③屬于一次性收入，但以分月支付方式取得的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）預(yù)扣率

勞務(wù)報酬所得有三檔預(yù)扣率（參見上表）。

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式——按次計稅

①每次收入不超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率

=（每次收入-800）×20%

②每次收入超過4000元但預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額不超過20000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率

=每次收入×（1-20%）×20%

③每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額超過20000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

=每次收入×（1-20%）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

舉例

某演員一次獲得表演收入60000元，按照“勞務(wù)報酬所得”項目預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算如下：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）

預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額=48000×30%-2000=12400（元）。

2.稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則

首先，稿酬所得只有20%一檔預(yù)扣率。

其次，預(yù)扣預(yù)繳稿酬所得的個人所得稅有減計收入額的規(guī)定和規(guī)定的公式。

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計算

①每次收入不超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（每次收入-800）×70%（與年終匯算清繳收入額的確定不同。匯算清繳沒有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）×70%

點(diǎn)撥

兩人或兩人以上合寫一本書出版的，按照每個人取得的稿酬，各自分別計算應(yīng)納個人所得稅稅額。

（2）關(guān)于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。

②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）預(yù)扣率——20%

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式——按次計稅

①每次收入不超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率

=（每次收入-800）×70%×20%

②每次收入超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率

=每次收入×（1-20%）×70%×20%

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算稿酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

舉例

教授王某2024年3月在北京日報發(fā)表一篇評論文章，取得稿酬1500元；當(dāng)月他的一部著作由某出版社出版，取得稿酬40000元。王某所獲稿酬在3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅計算如下：

北京日報應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某個人所得稅=（1500-800）×70%×20%=98（元）

某出版社應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某個人所得稅=40000×（1-20%）×70%×20%=4480（元）。

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則

首先，特許權(quán)使用費(fèi)所得只有20%一檔預(yù)扣率。

其次，預(yù)扣預(yù)繳特許權(quán)使用費(fèi)所得的個人所得稅有規(guī)定的公式。

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計算

①每次收入不超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800（與年終匯算清繳收入額的確定不同。匯算清繳沒有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）

點(diǎn)撥

特許權(quán)使用費(fèi)所得與稿酬所得收入額的確定有所不同，特許權(quán)使用費(fèi)所得沒有減計收入額的規(guī)定。

（2）關(guān)于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。

②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）預(yù)扣率——20%

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式——按次計稅

①每次收入不超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率

=（每次收入-800）×20%

②每次收入超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率

=每次收入×（1-20%）×20%

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點(diǎn)“勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）