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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅額計(jì)算中特殊問題的處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

勞務(wù)報(bào)酬所得的特殊預(yù)扣方法——累計(jì)預(yù)扣

Part1 居民個(gè)人綜合所得的稅額計(jì)算

點(diǎn)撥

個(gè)人所得稅綜合所得的稅額計(jì)算包含了四個(gè)所得項(xiàng)目的年度匯總計(jì)算，涉及項(xiàng)目多、政策細(xì)碎，計(jì)算過程具有“先分后合”的特征。所謂“先分”是指?jìng)€(gè)人平時(shí)取得這四個(gè)所得項(xiàng)目是分別按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅額的，而“后合”是在年度終了要匯總算稅額，與之前分別計(jì)算的稅額之和比大小，多退少補(bǔ)，這就是所謂“匯算清繳”。由于“先分”與“后合”的計(jì)算方法存在不同，這部分計(jì)算稍顯復(fù)雜，但是辨析清楚平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳和年終算總賬做匯算清繳的區(qū)別，捋清邏輯，應(yīng)對(duì)就會(huì)游刃有余。

考點(diǎn)4：勞務(wù)報(bào)酬所得的特殊預(yù)扣方法——累計(jì)預(yù)扣

（一）保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入的個(gè)人所得稅規(guī)定

保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，扣繳單位應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣個(gè)人所得稅。結(jié)合個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體計(jì)算公式和思路為：

點(diǎn)撥

（1）盡管保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入的性質(zhì)為勞務(wù)報(bào)酬所得，但是比照工資、薪金所得預(yù)扣率表，采用累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

（2）專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理。

舉例

小王是某保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員，2024年1—2月共取得不含增值稅保險(xiǎn)營(yíng)銷傭金收入55000元，1月的傭金收入已由保險(xiǎn)公司預(yù)扣個(gè)人所得稅320元。假定不考慮附加稅費(fèi)，保險(xiǎn)公司2月預(yù)扣預(yù)繳小王個(gè)人所得稅多少元？

【分析】累計(jì)收入額=55000×（1-20%）=44000（元）

展業(yè)成本=44000×25%=11000（元）

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=44000-（5000+5000）-11000=23000（元）

累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=23000×3%=690（元）

2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=690-320=370（元）。

（二）正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的規(guī)定

正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生中，因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。

舉例

學(xué)生小王8月份在某公司實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬3000元。扣繳單位在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅時(shí)，可采取累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款。若采用該方法，小王8月份勞務(wù)報(bào)酬扣除5000元減除費(fèi)用后則無須預(yù)繳稅款，若小王年內(nèi)再無其他綜合所得，全年均達(dá)不到納稅標(biāo)準(zhǔn)，也就無須辦理年度匯算退稅。

（三）上年收入不超過6萬元預(yù)扣預(yù)繳規(guī)定

對(duì)按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，上年各月均在同一單位取酬申報(bào)且全年收入不超過6萬元的，扣繳義務(wù)人比照工資薪金累計(jì)預(yù)扣的簡(jiǎn)化規(guī)則處理。扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月起直接按照全年6萬元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報(bào)且全年收入不超過6萬元”字樣。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“勞務(wù)報(bào)酬所得的特殊預(yù)扣方法——累計(jì)預(yù)扣”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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