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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅額計(jì)算中特殊問(wèn)題的處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

與工資、薪金相關(guān)的幾個(gè)重要問(wèn)題的處理

Part1 居民個(gè)人綜合所得的稅額計(jì)算

點(diǎn)撥

個(gè)人所得稅綜合所得的稅額計(jì)算包含了四個(gè)所得項(xiàng)目的年度匯總計(jì)算，涉及項(xiàng)目多、政策細(xì)碎，計(jì)算過(guò)程具有“先分后合”的特征。所謂“先分”是指?jìng)€(gè)人平時(shí)取得這四個(gè)所得項(xiàng)目是分別按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅額的，而“后合”是在年度終了要匯總算稅額，與之前分別計(jì)算的稅額之和比大小，多退少補(bǔ)，這就是所謂“匯算清繳”。由于“先分”與“后合”的計(jì)算方法存在不同，這部分計(jì)算稍顯復(fù)雜，但是辨析清楚平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳和年終算總賬做匯算清繳的區(qū)別，捋清邏輯，應(yīng)對(duì)就會(huì)游刃有余。

考點(diǎn)5：與工資、薪金相關(guān)的幾個(gè)重要問(wèn)題的處理

（一）居民個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金的規(guī)定（教材P293）

1.全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2027年12月31日前，可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，也可選擇不并入當(dāng)年綜合所得。

2.基本計(jì)稅規(guī)則

納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，選擇不并入當(dāng)年綜合所得的，按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（1）先將居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（月度稅率表）確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）再將居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第（1）條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

點(diǎn)撥

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

舉例

居民肖某（獨(dú)生子）每月從工作單位領(lǐng)取工資薪金7000元（已扣除按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)繳納的“三險(xiǎn)一金”），肖某父母均為61歲。2024年年末，單位發(fā)放肖某年終獎(jiǎng)39000元。假定肖某沒(méi)有其他所得項(xiàng)目的收入，請(qǐng)結(jié)合個(gè)人所得稅政策對(duì)年終獎(jiǎng)的處理方法做出選擇。

【分析】

第一種選擇：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅。

肖某選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅不并入當(dāng)年綜合所得的計(jì)稅方法。年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅時(shí)，需要按照月平均水平找稅率。年終獎(jiǎng)39000元除以12算出月平均獎(jiǎng)金3250元，不能再做其他扣除，須直接查找月度稅率表，對(duì)應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為210元，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=39000×10%-210=3690（元）。

肖某全年工資薪金應(yīng)納稅所得額=（7000-5000-3000）×12＜0

如果肖某選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，其全年所得應(yīng)納個(gè)人所得稅3690元。

第二種選擇：年終獎(jiǎng)并入綜合所得計(jì)稅。

年終獎(jiǎng)并入綜合所得一并計(jì)算應(yīng)納稅所得額=（7000-5000-3000）×12+39000=27000（元），適用3%的稅率，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=27000×3%=810（元）。

結(jié)論：根據(jù)肖某的收入狀況，選擇將年終獎(jiǎng)并入綜合所得征稅的稅負(fù)較輕，肖某應(yīng)選擇第二種方案。

點(diǎn)撥

現(xiàn)實(shí)中，年終獎(jiǎng)是否并入綜合所得的選擇因人而異，要考慮工資薪金收入水平、年終獎(jiǎng)金額大小、合并是否能分擔(dān)更多的扣除、是否因合并適用高稅率等諸多因素綜合考量。就此例而言，如果肖某每月工資薪金70000元，選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅的稅負(fù)較輕。

3.限制性要求

（1）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，選擇不并入綜合所得而單獨(dú)計(jì)稅的計(jì)稅辦法只允許采用一次。

（2）居民個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)（職業(yè)）年金、個(gè)人養(yǎng)老金、商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅的計(jì)稅規(guī)定（教材P306—308）

辨析

各類保險(xiǎn)金的政策差異：

【企業(yè)（職業(yè)）年金】

1.年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)

對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

但超過(guò)上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人扣除標(biāo)準(zhǔn)

比例標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%。

基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

（2）職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

3.年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益

企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。

4.年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)

個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

5.領(lǐng)取年金具體計(jì)稅方法

（1）按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

（2）按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅。

（3）按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

（4）個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

（5）對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

6.稅款的扣繳

個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。

建立年金計(jì)劃的單位、年金托管人，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。

【個(gè)人養(yǎng)老金】

【商業(yè)健康保險(xiǎn)】

（三）關(guān)于解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策

辨析

取得法定退休收入和上述收入的政策差異：

鏈接

個(gè)人兼職取得的收入按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)稅；退休人員再任職取得的收入，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)稅。

1.解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入（教材P305）

合同到期離職和個(gè)人主動(dòng)離職都不能享受這一政策。

點(diǎn)撥

單位炒了個(gè)人的“魷魚(yú)”所支付的補(bǔ)償金，在扣除一定的免稅額度后，單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

（1）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

（2）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

舉例

2024年2月，某單位增效減員與在單位工作了8年的張三解除勞動(dòng)關(guān)系，張三取得一次性補(bǔ)償收入20萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY65000元，則張三該項(xiàng)收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？

【分析】

（1）計(jì)算免征額=65000×3=195000（元）

（2）應(yīng)納稅所得額=200000-195000=5000（元）

（3）查找綜合所得稅率表，適用3%的稅率，應(yīng)納稅額=5000×3%=150（元）。

2.個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅的規(guī)定（教材P305）

提前退休屬于特殊情形下的正式退休，退休工資法定免稅，一次性補(bǔ)貼收入不屬于免稅范疇，需要將一次性收入折算成辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間的年度平均所得水平，減去年度費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、查找稅率計(jì)稅。

即：提前退休的工資薪金享受法定退休金免稅的政策；提前退休取得一次性補(bǔ)償收入用特殊計(jì)稅方法計(jì)稅。

個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=｛［（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率-速算扣除數(shù)｝×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

點(diǎn)撥

該項(xiàng)計(jì)算不與辦理提前退休手續(xù)當(dāng)月的工資、薪金所得合并，即按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)取得的提前退休一次性補(bǔ)貼收入與其當(dāng)月取得的工資、薪金或其他收入應(yīng)分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

舉例

李某因身體原因，符合規(guī)定的30年以上工齡可申請(qǐng)?zhí)崆巴诵莸臈l件，于2024年1月辦理提前退休手續(xù)（比正常退休提前3年），取得單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性補(bǔ)貼收入36000元。當(dāng)月，李某還領(lǐng)取退休工資6000元，則：

（1）將一次性補(bǔ)貼收入按辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間的實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅?6000/3年=12000（元）。

（2）由于該平均數(shù)12000元小于60000元基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的提前退休一次性補(bǔ)貼收入不必繳納個(gè)人所得稅。

提前退休屬于正式退休，可享受退休金法定免稅政策，其取得的6000元退休工資免征個(gè)人所得稅。

3.關(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入的征稅問(wèn)題（教材P305）

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅?！矗簝?nèi)退工資薪金按照正常工資薪金計(jì)稅；一次性退養(yǎng)收入用特殊計(jì)稅方法計(jì)稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

舉例

李某于2024年1月辦理內(nèi)退手續(xù)（比正常退休提前3年），取得原任職單位發(fā)放的一次性收入36000元。當(dāng)月從原單位領(lǐng)取基本工資4500元，若無(wú)其他可減除費(fèi)用，則其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅1065元。

計(jì)算過(guò)程：

（1）將一次性收入按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均：36000/（3年×12個(gè)月）=1000（元）。

（2）與當(dāng)月工資薪金合并查找月稅率表：1000（平均結(jié)果）+4500（當(dāng)月工資）-5000（費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）=500（元），適用3%的稅率。

（3）當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（36000+4500-5000）×3%=1065（元）。

（4）其1月取得4500元內(nèi)退工資收入應(yīng)并入綜合所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

（四）個(gè)人股權(quán)激勵(lì)所得個(gè)人所得稅的征稅方法（教材P321、P324）

1.上市公司股票期權(quán)政策

企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“股票期權(quán)”）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。

（1）居民個(gè)人股票期權(quán)的計(jì)稅規(guī)則——居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)（以下簡(jiǎn)稱“股權(quán)激勵(lì)”），符合規(guī)定的相關(guān)條件的，在2027年12月31日前，不并入綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按上述規(guī)定公式計(jì)算納稅。

為了方便考生理解，對(duì)于股票期權(quán)的涉稅情況圖示如下：

第一種情況，如果居民個(gè)人取得不可公開(kāi)交易的股票期權(quán)。

第二種情況，如果居民個(gè)人取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)。

（2）股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅有遞延納稅的規(guī)定。境內(nèi)上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)36個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。（教材未更新）

舉例

某上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，公司授予員工小李股票期權(quán)（該股票期權(quán)不可公開(kāi)交易），承諾小李自2024年1月至2025年1月在公司履行工作義務(wù)一年，則可以每股1元的價(jià)格購(gòu)買該公司股票800000股。2024年1月小李得到期權(quán)時(shí)不納稅；2025年1月小李行權(quán)時(shí)，該股票市價(jià)每股3元，居民個(gè)人取得股票期權(quán)等股權(quán)激勵(lì)，在2027年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)按照綜合所得稅率表納稅。

小李股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅所得額=800000×（3-1）=1600000（元）

應(yīng)納稅額=1600000×45%-181920=538080（元）。

經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，小李可自股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò)36個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

2.非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策

非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。

（五）科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策（教材P327）

依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校（以下簡(jiǎn)稱“非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高?！保└鶕?jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。

非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校包括國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校。

科技成果轉(zhuǎn)化是指非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校向他人轉(zhuǎn)讓科技成果或者許可他人使用科技成果?，F(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)是指非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入3年（36個(gè)月）內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)給科技人員的現(xiàn)金。

（六）關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅規(guī)定（教材P326）

1.針對(duì)科研機(jī)構(gòu)和高校的正式員工職務(wù)科技成果取得的股權(quán)或出資比例的獎(jiǎng)勵(lì)暫不征稅——科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)人所得稅。

2.針對(duì)非上市非新三板高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)人員的科技成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)可分期遞延納稅——全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

點(diǎn)撥

上述政策的最大特點(diǎn)是區(qū)分不同的獲獎(jiǎng)主體和不同的限定條件設(shè)計(jì)暫不征稅和分期遞延納稅。

（1）企業(yè)技術(shù)人員的該所得項(xiàng)目按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，但可以分期遞延納稅。

（2）獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)技術(shù)人員一旦轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)（含獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入首先要用于繳納分期稅額中未到期的稅款）。

（3）如果技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術(shù)人員進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒(méi)有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予追征。

（4）企業(yè)面向全體員工實(shí)施的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，不得按本政策執(zhí)行，不得享受分期納稅政策。上市公司及新三板公司也不在本政策的范圍內(nèi)。

3.個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅，在2027年12月31日前，該部分收入不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表按照下列公式和要求計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

（七）技術(shù)入股有關(guān)個(gè)人所得稅的規(guī)定（教材P325）

企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

舉例

趙教授2023年7月以其所有的某項(xiàng)專利技術(shù)投資作價(jià)200萬(wàn)元入股A企業(yè)，趙教授發(fā)明該項(xiàng)專利技術(shù)的成本為30萬(wàn)元，入股時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)及其他合理稅費(fèi)共15萬(wàn)元。2024年4月，趙教授將這部分股權(quán)以300萬(wàn)元賣掉，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生稅費(fèi)25萬(wàn)元，趙教授應(yīng)如何計(jì)算納稅？

【分析】趙教授以專利技術(shù)投資入股，有兩種稅收處理方式：一是按照原有政策，在入股當(dāng)期，對(duì)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣除專利技術(shù)財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)算個(gè)人所得稅，并在當(dāng)期或分期5年繳納；二是專利技術(shù)投資入股時(shí)不計(jì)稅，待轉(zhuǎn)讓這部分股權(quán)時(shí)，直接以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除專利技術(shù)的財(cái)產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)的差額計(jì)算個(gè)人所得稅。

辨析1

科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)與一般情況下獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)的政策辨析：

辨析2

與工資薪金所得相關(guān)的特殊計(jì)稅規(guī)則一覽表：

（八）單位為個(gè)人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保后個(gè)人所得稅的處理（教材P307）

單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

（九）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問(wèn)題（教材P298）

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“與工資、薪金相關(guān)的幾個(gè)重要問(wèn)題的處理”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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