在注會稅法科目中，該知識點(diǎn)核心聚焦于如何準(zhǔn)確判定無住所個人在華工作取得的工資薪金所得，其應(yīng)納稅所得額的范圍以及最終應(yīng)納稅額的計(jì)算規(guī)則。學(xué)習(xí)時，請務(wù)必格外關(guān)注“居住時間”這個核心變量如何動態(tài)影響其境內(nèi)、境外所得的可稅性，以及稅收協(xié)定的優(yōu)先適用規(guī)則。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅額計(jì)算中特殊問題的處理

【知 識 點(diǎn)】

在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題

Part2 非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅額計(jì)算

考點(diǎn)2：在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題（★★）教材P299

點(diǎn)撥

關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定，要明確工資薪金的來源地與支付地是可能存在差異的。即個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境內(nèi)的所得；個人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。

辨析

稅法中關(guān)于無住所個人境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)的具體規(guī)定，即在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的兩類處理：

提示

由于一國兩制和稅收管轄權(quán)的緣故，我國現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”不含港澳臺。

舉例

潘先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來深圳上班，周五晚上回香港。由于周六和周日在香港，周一和周五當(dāng)天停留都不足24小時，不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)，因此每周可計(jì)入境內(nèi)居住的天數(shù)僅為3天。按照全年52周計(jì)算，潘先生一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，不構(gòu)成居民個人。

無住所個人在境內(nèi)、境外單位同時擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計(jì)算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。

即：境內(nèi)外所得“先分后稅”——先分?jǐn)偅ㄊ杖耄笥?jì)稅——先將納稅人從境內(nèi)和境外取得的工資薪金收入根據(jù)境內(nèi)外工作時間及境內(nèi)外收入支付比例進(jìn)行劃分，計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額，再據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅額。

1.無住所個人為非居民個人的情形

（1）非居民個人境內(nèi)居住時間累計(jì)不超過90天的情形。

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅。

（2）非居民個人境內(nèi)居住時間累計(jì)超過90天不滿183天的情形。

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。

2.無住所個人為居民個人的情形

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的無住所居民個人取得工資、薪金所得，當(dāng)月工資、薪金收入額按照以下規(guī)定計(jì)算：

（1）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年的情形。

在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。則其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計(jì)算繳納個人所得稅。

（2）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年的情形。

在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年后，不符合《個人所得稅法實(shí)施條例》第四條優(yōu)惠條件的無住所居民個人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資、薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個人所得稅。即：

當(dāng)月工資、薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額

在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

歸納

在中國境內(nèi)無住所的個人，我國對其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時間的增長而擴(kuò)大。具體規(guī)則如下表：

提示

此表是上述公式內(nèi)涵的表格化體現(xiàn)。

舉例

湯姆先生為境內(nèi)無住所個人，是A國123母公司派至中國子公司的一名產(chǎn)品質(zhì)量專員（非高層管理人員），同時為母子公司工作，2025年11月，湯姆先生的境內(nèi)工作天數(shù)是18天，境外工作天數(shù)是12天。其取得的當(dāng)月工資收入（折合人民幣）：境內(nèi)工作期間，A國公司支付1萬元，中國公司支付2.8萬元；境外工作期間，A國公司支付3.5萬元，中國公司支付2萬元。

根據(jù)上述資料，假定湯姆先生2025年的境內(nèi)累計(jì)居住時間分別為70天、150天、300天（且沒有單次離境超過30天）的情形下，不考慮稅收協(xié)定因素，其11月應(yīng)計(jì)入境內(nèi)工資薪金的收入額的計(jì)算如下：

理思路：

境內(nèi)18天，境外12天，全月30天

境內(nèi)支付2.8+2=4.8萬元

境外支付1+3.5=4.5萬元

境內(nèi)外支付合計(jì)9.3萬元

3.無住所個人為高管人員的情形

對于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個人（以下統(tǒng)稱“高管人員”），無論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金或者其他類似報酬（以下統(tǒng)稱“高管人員報酬”），屬于來源于境內(nèi)的所得。

所稱高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。

舉例

根據(jù)前述【舉例】的資料，假定湯姆先生為高層管理人員，其他條件不變，其11月應(yīng)計(jì)入境內(nèi)工資薪金的收入額的計(jì)算如下：

4.非居民個人數(shù)月獎金的計(jì)稅規(guī)定

非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，單獨(dú)按照規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個月分?jǐn)傆?jì)稅，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，在一個公歷年度內(nèi)，對每一個非居民個人，該計(jì)稅辦法只允許適用一次。計(jì)算公式如下：

當(dāng)月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額=［（數(shù)月獎金收入額÷6）×適用稅率-速算扣除數(shù)］×6

5.非居民個人取得股權(quán)激勵的計(jì)稅

非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得，單獨(dú)按照無住所個人取得工資薪金所得依法計(jì)算歸屬境內(nèi)的收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個月分?jǐn)傆?jì)稅（一個公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵所得應(yīng)合并計(jì)算），不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式：

當(dāng)月股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額=［（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得合計(jì)額÷6）×適用稅率-速算扣除數(shù)］×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得已納稅額

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點(diǎn)“在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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