作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)重要組成部分的個(gè)體戶(hù)們，其經(jīng)營(yíng)所得如何依法確定應(yīng)納稅所得額，并最終計(jì)算出應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。這不僅是注會(huì)稅法科目中的經(jīng)典題型和重要得分點(diǎn)，常結(jié)合稅收優(yōu)惠、征收方式等綜合考查，更是檢驗(yàn)考生是否能精準(zhǔn)運(yùn)用稅法解決實(shí)際問(wèn)題的關(guān)鍵。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅額計(jì)算中特殊問(wèn)題的處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)納稅額的計(jì)算

Part3 經(jīng)營(yíng)所得的稅額計(jì)算

經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失等）×適用稅率-速算扣除數(shù)

考點(diǎn)1：個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)納稅額的計(jì)算

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個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定有同有異。

1.基本政策規(guī)定

（1）納稅人

個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。

（2）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

其中可扣除的稅金是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。

（3）適用稅率——五級(jí)超額累進(jìn)稅率

（4）應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失等）×適用稅率-速算扣除數(shù)

點(diǎn)撥

個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅，分為查賬征稅方式和核定征收方式。

（5）特殊優(yōu)惠

自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元的部分，減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶(hù)在享受現(xiàn)行其他個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可疊加享受本條優(yōu)惠政策。個(gè)體工商戶(hù)不區(qū)分征收方式，均可享受。

減半征收個(gè)人所得稅政策減免稅額=（經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元部分÷經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額）×50%

點(diǎn)撥

預(yù)繳稅款時(shí)即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷；從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得，辦理年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，合并個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。

（6）其他規(guī)定

①要注意個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得與其取得的其他方面所得的劃分。取得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。例如：個(gè)體戶(hù)王某在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外偶然中獎(jiǎng)取得的收入，應(yīng)按偶然所得繳納個(gè)人所得稅。

②個(gè)體工商戶(hù)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。

③個(gè)體工商戶(hù)有兩處或兩處以上經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)。

2.個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算過(guò)程中的扣除

（1）選擇扣除

①同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。

②專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在經(jīng)營(yíng)所得辦理匯算清繳時(shí)減除。

（2）據(jù)實(shí)扣除

①按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。

②個(gè)體工商戶(hù)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。

（3）限額扣除

①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

②向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

③實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出在工資薪金總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

④通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予扣除；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

⑤購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，可按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（限額2400元/年，200元/月）在個(gè)人所得稅前扣除。

⑥個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶(hù)的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除。

提示

個(gè)人可以選擇在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中扣除。

（4）不得扣除

①業(yè)主的工資薪金支出。

②代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款。

③個(gè)人所得稅稅款。

④稅收滯納金。

⑤罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。

⑥不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出（如直接對(duì)受益人的捐贈(zèng)）。

⑦贊助支出。

⑧用于個(gè)人和家庭的支出。

⑨與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出。

辨析

應(yīng)納稅所得額計(jì)算中，個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的異同比較：

1.與企業(yè)所得稅相同的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

從業(yè)人員工資；為從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)；向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)；向金融企業(yè)借款的利息支出；借款費(fèi)用；租賃費(fèi)；匯兌損益；業(yè)務(wù)招待費(fèi)、一般企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；虧損彌補(bǔ)。

2.與企業(yè)所得稅不同的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

（1）個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。

（2）符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，可按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（限額2400

元/年，200元/月）稅前扣除。

（3）個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶(hù)的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除。

（4）對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（5）個(gè)體工商戶(hù)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出在工資薪金總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（6）公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（7）個(gè)體工商戶(hù)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)納稅額的計(jì)算”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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