在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)揭示了這類“穿透型”市場(chǎng)主體的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，如何依法進(jìn)行納稅調(diào)整、確定應(yīng)納稅所得額，并最終由投資者承擔(dān)個(gè)人所得稅的計(jì)算規(guī)則。這不僅是考試中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，因其獨(dú)特的“先分后稅”原則、復(fù)雜的利潤(rùn)分配鏈條及合伙人身份差異，常被設(shè)計(jì)成綜合性大題，分值不容小覷，是檢驗(yàn)考生對(duì)稅法原理深度理解和應(yīng)用能力的試金石。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅額計(jì)算中特殊問題的處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

Part3 經(jīng)營(yíng)所得的稅額計(jì)算

經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失等）×適用稅率-速算扣除數(shù)

考點(diǎn)2：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的稅額計(jì)算與個(gè)體工商戶基本一致，也分為查賬征稅方式和核定征收方式，適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)計(jì)稅管理方式有自身的特點(diǎn)。

（一）查賬征稅方式

1.查賬征稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失等）×適用稅率-速算扣除數(shù)

注意

合伙企業(yè)合伙人計(jì)算所得稅時(shí)要考慮分配比例（下同）。

2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一確定為60000元/年，即5000元/月。（不能與綜合所得重復(fù)扣除60000元/年的費(fèi)用。）

計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-成本、費(fèi)用及損失等-當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人對(duì)其購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，可按照限額2400元/年（200元/月）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在個(gè)人所得稅前扣除。

4.個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除。

5.自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（簡(jiǎn)稱“獨(dú)資合伙企業(yè)”），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。

（二）核定征收方式

1.核定征收方式的計(jì)稅規(guī)則

（1）核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式，與企業(yè)所得稅類似。

（2）實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

（3）實(shí)行查賬征稅改為核定征稅的納稅人，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。

2.核定應(yīng)稅所得率征收方式應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。

（三）適用稅率——五級(jí)超額累進(jìn)稅率

（四）其他規(guī)定

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的經(jīng)營(yíng)所得，依照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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