在注會稅法科目中，該知識點主要解析：當(dāng)個人通過承包或承租方式經(jīng)營企業(yè)或事業(yè)單位，并獲得相應(yīng)所得時，如何界定該項所得的屬性，如何計算其應(yīng)納稅所得額，并最終確定適用稅率和應(yīng)納稅額。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計算與稅額計算中特殊問題的處理

【知 識 點】

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

Part3 經(jīng)營所得的稅額計算

經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=（全年收入總額-成本、費用以及損失等）×適用稅率-速算扣除數(shù)

考點3：對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

1.應(yīng)納稅所得額的計算

（1）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得之和；必要費用按年減除60000元。（不能與綜合所得重復(fù)扣除60000元/年的費用）

（2）企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，在不超過2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。

（3）個人向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除。

2.適用稅率——五級超額累進稅率

3.應(yīng)納稅額計算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

4.計稅方法

（1）按年計稅。在一個納稅年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營收入要預(yù)繳個人所得稅，在取得所得的次年3月31日前匯算清繳，多退少補。

（2）在一個納稅年度中，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的經(jīng)營期不足1年的，以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

問答

基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，在經(jīng)營所得或綜合所得中如何扣除？

從四個層面理解掌握：

（1）同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報減除。

（2）扣除項目及扣除時點：

（3）在綜合所得預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)扣除上述費用的，僅限于工資、薪金所得；除另有規(guī)定外，勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳時不涉及上述費用的扣除。

（4）“保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入”和“正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得”參照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，所以預(yù)繳稅款時要減除5000元/月的費用。但是專項扣除和專項附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，匯算清繳時扣除。

舉例1

2024年1月1日起，張某承包一招待所，合同規(guī)定張某每月取得工資6000元，年終從企業(yè)所得稅稅后利潤中上繳承包費50000元，其余經(jīng)營成果歸張某所有。2024年該招待所稅后利潤120000元，當(dāng)年張某共應(yīng)繳納多少個人所得稅？（張某沒有綜合所得）

【分析】納稅年度收入總額=企業(yè)稅后利潤+業(yè)主工薪-承包費=120000+6000×12-50000=142000（元）

年應(yīng)納稅所得額=142000-60000=82000（元）

應(yīng)納個人所得稅=82000×10%-1500=6700（元）。

舉例2

李某從2024年1月起承包一市區(qū)招待所（增值稅一般納稅人），合同規(guī)定李某平時不領(lǐng)取工資，從企業(yè)凈利潤中上繳承包費110000元，其余經(jīng)營成果歸李某所有。2024年該招待所利潤總額250000元，企業(yè)所得稅稅率25%，但是招待所在年終匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，漏計餐飲收入10600元（含增值稅），業(yè)務(wù)招待費超支3000元，沒有其他納稅調(diào)整項目，則2024年招待所應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？李某應(yīng)繳納多少個人所得稅？（不考慮任何稅收優(yōu)惠政策且李某沒有綜合所得）

【分析】

注意審題并理清解題思路：

本題李某承包招待所并取得承包所得，首先要計算招待所的企業(yè)所得稅和稅后利潤，才能算出李某的承包所得和個人所得稅。

招待所的利潤總額調(diào)整成應(yīng)納稅所得額的過程中，存在調(diào)賬調(diào)表（違反會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定）和調(diào)表不調(diào)賬（符合會計準(zhǔn)則但不符合稅法規(guī)定）兩類情況。

（1）漏計餐飲收入既不符合會計政策，也不符合稅法規(guī)定，需要調(diào)整企業(yè)賬務(wù)，也需要調(diào)整申報表。

調(diào)整賬目收入：10600/（1+6%）=10000（元）

調(diào)整賬目補繳增值稅：10000×6%=600（元）

調(diào)整賬目補繳城建稅、教育費附加和地方教育附加：

600×（7%+3%+2%）=72（元）

（2）招待費超支沒有違反會計準(zhǔn)則，但不符合稅法規(guī)定，不需要調(diào)整賬目，只需要調(diào)整申報表。

調(diào)整申報表業(yè)務(wù)招待費：3000元。

點撥

關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的調(diào)整：

（3）計算企業(yè)所得稅

考生注意審題，題干中提到企業(yè)所得稅稅率并要求計算企業(yè)所得稅，給了25%的稅率，且沒有給符合小微企業(yè)的資料，說明該招待所不符合小微企業(yè)條件，按照法定稅率計稅。先從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額開始計算。調(diào)賬調(diào)表和調(diào)表不調(diào)賬的金額都在計算應(yīng)納稅所得額過程中體現(xiàn)出來。

招待所的應(yīng)納稅所得額=250000+10000-72+3000=262928（元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=262928×25%=65732（元）

（4）計算個人所得稅

稅后凈利潤=250000+10000-72-65732=194196（元）

點撥

計算稅后凈利潤時企業(yè)賬面數(shù)字、調(diào)賬數(shù)字對稅后利潤都有直接影響。但是調(diào)表不調(diào)賬的金額對稅后凈利潤沒有直接影響。需要考生具備會計基礎(chǔ)和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的基礎(chǔ)。懂得利潤分配程序和所得稅納稅調(diào)整中“調(diào)表”與“調(diào)賬”的關(guān)系。

個人承包所得應(yīng)納稅所得額=企業(yè)稅后利潤+業(yè)主工薪-承包費-60000=194196-110000-60000=24196（元）

應(yīng)納個人所得稅額=24196×5%=1209.8（元）。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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