在注會(huì)稅法科目中，本知識(shí)點(diǎn)如同“細(xì)節(jié)錦囊”，匯集了影響經(jīng)營(yíng)所得最終稅負(fù)的關(guān)鍵補(bǔ)充規(guī)則，例如：公益性捐贈(zèng)支出如何依法在稅前扣除、投資者興辦多個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得如何匯總申報(bào)納稅、年度經(jīng)營(yíng)虧損如何進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以及境外已繳稅款如何依法進(jìn)行稅收抵免等。這些規(guī)定雖看似零散，卻是考試中選擇題和綜合題的高頻“考點(diǎn)”。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅額計(jì)算中特殊問題的處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

與經(jīng)營(yíng)所得稅額計(jì)算相關(guān)的其他規(guī)定

Part3 經(jīng)營(yíng)所得的稅額計(jì)算

經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失等）×適用稅率-速算扣除數(shù)

考點(diǎn)4：與經(jīng)營(yíng)所得稅額計(jì)算相關(guān)的其他規(guī)定

1.關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人和天使投資個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策規(guī)定（教材P312）

（1）合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年（24個(gè)月，下同）的，合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（2）天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對(duì)其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

點(diǎn)撥

該政策與企業(yè)所得稅關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的優(yōu)惠政策保持了協(xié)調(diào)，繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的個(gè)人合伙人，與繳納企業(yè)所得稅的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，盡管納稅人不同（前者是個(gè)人，后者是企業(yè)）、繳納的稅種不同（前者繳納個(gè)稅，后者繳納企稅），但都是直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的行為，都能享受投資額的70%抵扣所得額的優(yōu)惠。

2.關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策的具體核算規(guī)定（教材P313）

該政策自2019年1月1日起至2027年12月31日止：

（1）創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。

（2）創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%～35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

解釋

由于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)存在多個(gè)合伙人投資不同基金的情況，個(gè)人合伙人參與投資的情況和分配情況都比較復(fù)雜，投資額抵減個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的核算方式如果“一刀切”難以體現(xiàn)公平，因此該政策對(duì)創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人給予了“二選一”的核算方式，使得投資人能在一定期限內(nèi)選擇對(duì)自身有利的方式，體現(xiàn)出政府對(duì)創(chuàng)投行業(yè)的支持。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“與經(jīng)營(yíng)所得稅額計(jì)算相關(guān)的其他規(guī)定”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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