在注會稅法科目中，本知識點如同“細(xì)節(jié)錦囊”，匯集了影響經(jīng)營所得最終稅負(fù)的關(guān)鍵補充規(guī)則，例如：公益性捐贈支出如何依法在稅前扣除、投資者興辦多個企業(yè)的經(jīng)營所得如何匯總申報納稅、年度經(jīng)營虧損如何進行結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以及境外已繳稅款如何依法進行稅收抵免等。這些規(guī)定雖看似零散，卻是考試中選擇題和綜合題的高頻“考點”。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計算與稅額計算中特殊問題的處理

【知 識 點】

與經(jīng)營所得稅額計算相關(guān)的其他規(guī)定

Part3 經(jīng)營所得的稅額計算

經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=（全年收入總額-成本、費用以及損失等）×適用稅率-速算扣除數(shù)

考點4：與經(jīng)營所得稅額計算相關(guān)的其他規(guī)定

1.關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人和天使投資個人有關(guān)個人所得稅的優(yōu)惠政策規(guī)定（教材P312）

（1）合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年（24個月，下同）的，合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（2）天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

點撥

該政策與企業(yè)所得稅關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的優(yōu)惠政策保持了協(xié)調(diào)，繳納經(jīng)營所得個人所得稅的個人合伙人，與繳納企業(yè)所得稅的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，盡管納稅人不同（前者是個人，后者是企業(yè)）、繳納的稅種不同（前者繳納個稅，后者繳納企稅），但都是直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的行為，都能享受投資額的70%抵扣所得額的優(yōu)惠。

2.關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的具體核算規(guī)定（教材P313）

該政策自2019年1月1日起至2027年12月31日止：

（1）創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。

（2）創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目、5%～35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

解釋

由于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)存在多個合伙人投資不同基金的情況，個人合伙人參與投資的情況和分配情況都比較復(fù)雜，投資額抵減個人所得稅應(yīng)納稅所得額的核算方式如果“一刀切”難以體現(xiàn)公平，因此該政策對創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人給予了“二選一”的核算方式，使得投資人能在一定期限內(nèi)選擇對自身有利的方式，體現(xiàn)出政府對創(chuàng)投行業(yè)的支持。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“與經(jīng)營所得稅額計算相關(guān)的其他規(guī)定”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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