在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)詳細(xì)闡釋了耕地占用稅的各類免稅、減稅情形，比如軍事設(shè)施、農(nóng)村居民造住宅等占用耕地可享的優(yōu)惠，還明確了臨時(shí)占用耕地及損毀耕地的特殊政策。

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【所屬章節(jié)】

第九章：城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

第二節(jié)：耕地占用稅法

【知 識(shí) 點(diǎn)】

稅收優(yōu)惠

（一）免征耕地占用稅

1.軍事設(shè)施占用耕地。

2.學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地。

（1）免稅的社會(huì)福利機(jī)構(gòu)，是指依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)、兒童福利機(jī)構(gòu)、救助管理機(jī)構(gòu)、未成年人救助保護(hù)機(jī)構(gòu)內(nèi)，專門為老年人、殘疾人、未成年人及生活無著落的流浪乞討人員提供養(yǎng)護(hù)、康復(fù)、托管等服務(wù)的場所。

（2）免稅的學(xué)校，具體范圍包括縣級(jí)以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校和特殊教育學(xué)校，以及經(jīng)省級(jí)人民政府或其人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。但學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

（3）免稅的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，具體范圍限于縣級(jí)以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)專門從事疾病診斷、治療活動(dòng)的場所及其配套設(shè)施。但醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。（新增）

3.農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。

點(diǎn)撥

免稅的范圍：

單位——1個(gè)強(qiáng)有力+4個(gè)老弱病殘；

個(gè)人——農(nóng)村居民中的殘疾軍人、遺屬和低保，不超標(biāo)的新建自用住宅。

（二）減征耕地占用稅

1.鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

提示

（1）軍用機(jī)場跑道和停機(jī)坪、軍用港口占用耕地屬于免稅范圍，但民用機(jī)場跑道和停機(jī)坪、民用港口占用耕地屬于減稅范圍。

（2）農(nóng)田水利用地（包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地）與水利工程用地不是等同概念，農(nóng)田水利用地本身就屬于農(nóng)用地范疇，占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅，但水利工程占用耕地減征耕地占用稅。

減稅的水利工程，具體范圍限于經(jīng)縣級(jí)以上人民政府水利行政主管部門批準(zhǔn)建設(shè)的防洪、排澇、灌溉、引（供）水、灘涂治理、水土保持、水資源保護(hù)等各類工程及其配套和附屬工程的建筑物、構(gòu)筑物占?jí)旱睾徒?jīng)批準(zhǔn)的管理范圍用地。

（3）減稅的鐵路線路突出“公用”特征，具體減稅范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側(cè)留地、防火隔離帶。但具有“專用”特征的專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

（4）減稅的公路線路也有范圍限制，限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和屬于農(nóng)村公路的村道的主體工程以及兩側(cè)邊溝或者截水溝。但專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

辨析

（1）鐵路——軍用的免稅；非軍用非專用的2元/平方米納稅；非軍用專用的照章納稅。

（2）公路——軍用的免稅；非軍用非專用的2元/平方米納稅；非軍用專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車道照章納稅。

（3）水利用地——農(nóng)用的不征；非農(nóng)用的2元/平方米納稅。

（4）學(xué)校醫(yī)院——教育醫(yī)療設(shè)施免稅，教師職工住房照章納稅。

2.農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

口訣

鐵路公路線，飛機(jī)跑又停，港口航水利，2元記得清。

農(nóng)居建自用，標(biāo)內(nèi)減半征，搬遷增面積，原面積免征。

3.依照規(guī)定，免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)自改變用途之日起30日內(nèi)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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