在注會(huì)稅法科目中，這一知識(shí)點(diǎn)主要闡述了非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的這些常見所得類型的稅務(wù)處理規(guī)定，包括納稅義務(wù)的確定、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以及適用稅率等內(nèi)容。考生在學(xué)習(xí)時(shí)，需重點(diǎn)關(guān)注不同所得類型的稅收政策差異。

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【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

第二節(jié)：非居民企業(yè)稅收管理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)非居民企業(yè)取得的此類所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。

鏈接

按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)取得的上述所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（有稅收協(xié)定的，按照稅收協(xié)定執(zhí)行）

（一）應(yīng)納稅額計(jì)算

見第四章第七節(jié)“非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算”。

股息利息租金特許權(quán)：不含VAT收入全額×10%或協(xié)定稅率

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：（收入全額-財(cái)產(chǎn)凈值）×10%

（二）扣繳稅款要求

1.支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關(guān)款項(xiàng)，或者因擔(dān)保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔(dān)保人支付相關(guān)款項(xiàng)的，仍由委托人、指定人或被保證人、被擔(dān)保人承擔(dān)扣繳義務(wù)。

2.扣繳義務(wù)時(shí)間

一般規(guī)定——扣繳義務(wù)人應(yīng)在向非居民企業(yè)實(shí)際支付時(shí)從支付款項(xiàng)中扣繳稅款并自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。（以往年度，主觀題中考查過兩次這個(gè)日期）

特殊規(guī)定——到期應(yīng)支付（滯后支付）和特殊項(xiàng)目的扣繳義務(wù)時(shí)間的確定（難點(diǎn)和重點(diǎn)）：

（1）中國境內(nèi)企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議

①如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付規(guī)定所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

點(diǎn)撥

按照實(shí)際支付、合同約定支付與影響成本費(fèi)用孰先的原則代扣代繳所得稅。對(duì)于一次性計(jì)入成本費(fèi)用的，影響企業(yè)所得稅年度成本利潤的延期支付，在所得稅年度申報(bào)時(shí)扣繳企業(yè)所得稅。

②如果企業(yè)到期未支付的規(guī)定所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。

注意

滯后計(jì)入資產(chǎn)原價(jià)或籌辦費(fèi)分次影響成本費(fèi)用的，不能分次扣稅，而要在計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)整體扣稅。

（2）非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的

相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。

提示

非居民企業(yè)該類所得應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日是實(shí)際支付之日，不是作出利潤分配決定之日。

辨析

股息紅利等權(quán)益性投資收益的時(shí)間規(guī)定：

（3）非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的

其分期收取的款項(xiàng)可先視為收回以前投資財(cái)產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計(jì)算并扣繳應(yīng)扣稅款。

歸納

分期取得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，先扣成本后扣稅。

舉例

境外A企業(yè)為非居民企業(yè)（未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所），持有境內(nèi)居民企業(yè)B的40%股權(quán)，股權(quán)的成本為500萬元人民幣。2024年1月3日，A企業(yè)以人民幣1000萬元將該項(xiàng)股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)居民企業(yè)C，但按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定，C企業(yè)分別于2024年3月3日、2024年5月3日和2024年7月1日支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款400萬元、300萬元和300萬元。則稅款計(jì)算如下：

3.扣繳義務(wù)人在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款時(shí)，應(yīng)填報(bào)《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。

扣繳義務(wù)人可以在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前報(bào)送有關(guān)申報(bào)資料；已經(jīng)報(bào)送的，在申報(bào)時(shí)不再重復(fù)報(bào)送。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人和其他知曉情況的相關(guān)方提供與應(yīng)扣繳稅款有關(guān)的合同和其他相關(guān)資料。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄非居民企業(yè)所得稅扣繳情況。

4.應(yīng)扣未扣稅款的，納稅人（非居民企業(yè)）的自行申報(bào)。

（1）納稅人（非居民企業(yè)）未被扣繳應(yīng)扣稅款時(shí)，有自行申報(bào)的義務(wù)

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，取得所得的非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納未扣繳稅款，并填報(bào)《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。

提示

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人（非居民企業(yè)）在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。

（2）非居民企業(yè)被限期自行申報(bào)的舉措

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人（非居民企業(yè)）在所得發(fā)生地繳納，但非居民企業(yè)沒有按照規(guī)定申報(bào)繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期繳納，非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限申報(bào)繳納稅款；非居民企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納前自行申報(bào)繳納稅款的，視為已按期繳納稅款。

提示

非居民企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納前自行申報(bào)繳納稅款的，視為已按期繳納稅款，不加收滯納金，不實(shí)施懲罰性措施。

（3）同一項(xiàng)所得多個(gè)發(fā)生地的申報(bào)納稅

非居民企業(yè)取得的同一項(xiàng)所得在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地，涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，在按照《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定自行申報(bào)繳納未扣繳稅款時(shí)，可以選擇一地辦理規(guī)定的申報(bào)繳稅事宜。受理申報(bào)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理申報(bào)后5個(gè)工作日內(nèi)，向扣繳義務(wù)人所在地和同一項(xiàng)所得其他發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》，告知非居民企業(yè)涉稅事項(xiàng)。

提示

同一項(xiàng)所得多處發(fā)生地，可選擇一地辦理申報(bào)繳稅事宜，受理申報(bào)地稅務(wù)機(jī)關(guān)與扣繳義務(wù)人所在地、其他發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間進(jìn)行申報(bào)信息傳遞，不需要納稅人多處申報(bào)。

5.扣繳非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的相關(guān)法律責(zé)任和舉措。

（1）應(yīng)扣未扣的補(bǔ)扣與追繳

按照《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的稅款，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，由扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國行政處罰法》規(guī)定責(zé)令扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣稅款，并依法追究扣繳義務(wù)人責(zé)任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行?？劾U義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不一致的，負(fù)責(zé)追繳稅款的所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)有關(guān)情況；扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自確定應(yīng)納稅款未依法扣繳之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》，告知非居民企業(yè)涉稅事項(xiàng)。

（2）追繳措施

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照有關(guān)規(guī)定追繳非居民企業(yè)應(yīng)納稅款時(shí)，可以采取以下措施：

①責(zé)令該非居民企業(yè)限期申報(bào)繳納應(yīng)納稅款。

②收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人的相關(guān)信息，并向其他項(xiàng)目支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，從該非居民企業(yè)其他收入項(xiàng)目款項(xiàng)中依照法定程序追繳欠繳稅款及應(yīng)繳的滯納金。

其他項(xiàng)目支付人所在地與未扣稅所得發(fā)生地不一致的，其他項(xiàng)目支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。

（3）對(duì)扣繳義務(wù)人的處理

6.扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則確定：

（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（2）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（3）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（4）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，為負(fù)擔(dān)、支付所得的單位或個(gè)人的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（三）其他相關(guān)規(guī)定

2017年1月1日起，對(duì)境外投資者從中國居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。2018年1月1日起，適用范圍由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。

境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件：再投資的方式；分得的利潤來源；再投資的直接性；再投資的方向。

【再投資的方式】境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，具體是指：

（1）新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積。

（2）在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)。

（3）從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)。

（4）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

提示

境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊(cè)資本，增加實(shí)收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”情形。

注意

（1）不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份。（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）

（2）不包括從關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)。

【分得的利潤來源】境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

注意

來自中國境內(nèi)居民企業(yè)。

【再投資的直接性】

（1）境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶。

點(diǎn)撥

境外投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，并在相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的規(guī)定。

注意

①在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)。②按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，必須在相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶。

（2）境外投資者用于直接投資的利潤以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。

注意

在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有。

【再投資的方向】非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。

【其他規(guī)定】該符合條件的遞延納稅政策沒有遞延期限，若將該筆利潤匯出境外，則需要計(jì)算繳納預(yù)提所得稅。

境外投資者已享受暫不征收預(yù)提所得稅政策，經(jīng)稅務(wù)部門后續(xù)管理核實(shí)不符合規(guī)定條件的，除屬于利潤分配企業(yè)責(zé)任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計(jì)算。補(bǔ)繳稅款的，境外投資者可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤支付時(shí)有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。

口訣

直投不購不關(guān)聯(lián)，境內(nèi)居民是來源。

分配利潤已實(shí)現(xiàn)，直接劃轉(zhuǎn)不周轉(zhuǎn)。

若將利潤匯境外，不得遞延算稅款。

辨析

非居民企業(yè)境內(nèi)業(yè)務(wù)各稅種主要政策一覽表：

勞務(wù)購買方在境內(nèi)，境外提供方應(yīng)在我國繳納增值稅。

勞務(wù)發(fā)生地在境外，不屬于境內(nèi)所得，不繳納企業(yè)所得稅。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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