在注會考試稅法科目里，它主要闡述納稅人設置賬簿、進行會計核算、保存會計憑證等管理要求。這一知識點在注會考試中有一定地位，常作為選擇題、判斷題考點，還可能涉及簡答題，考察考生對法規(guī)細節(jié)和實際應用的掌握?？忌鷮W習時要注意理解賬簿設置、憑證管理的具體規(guī)定，結合實際案例，避免死記硬背。在工作場景中，企業(yè)財務人員日常管理會計憑證、設置賬簿，稅務機關檢查企業(yè)財務資料等都涉及此知識。

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【所屬章節(jié)】

第十三章：稅收征收管理法

第二節(jié)：稅務管理

【知 識 點】

賬簿、憑證管理

（一）賬簿、憑證管理

1.建賬時間

從事生產、經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內設置賬簿。

扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

辨析

已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。稅務機關在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，稅務機關不再發(fā)放扣繳稅款登記證件。

無力設賬的舉措：

代為建賬和辦理賬務；建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或使用稅控裝置。

2.對財務會計制度的管理要求：

（1）備案制度，即凡從事生產、經營的納稅人必須將所采用的財務、會計制度和具體的財務、會計處理辦法，按稅務機關規(guī)定，自領取稅務登記證件之日起15日內，及時報送主管稅務機關備案；納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。

（2）財會制度、財會處理辦法與國務院、財政部和國家稅務總局有關稅收規(guī)定相抵觸的，納稅人、扣繳義務人應按稅收法規(guī)的規(guī)定或者有關稅收規(guī)定計繳稅款。

3.對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)的會計記錄不使用中文的，按照《征管法》第六十條第二款“未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料”的規(guī)定處理。

4.除另有規(guī)定外，根據《實施細則》第二十九條，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年。

（二）發(fā)票管理

1.發(fā)票管理的基本規(guī)定（調整）

發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。其包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票。電子發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，按照稅務機關發(fā)票管理規(guī)定以數據電文形式開具、收取的收付款憑證，電子發(fā)票與紙質發(fā)票具有同等法律效力，任何單位和個人不得拒收。國務院稅務主管部門統(tǒng)一負責全國的發(fā)票管理工作。

紙質發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳椋话l(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。省以上稅務機關可根據紙質發(fā)票管理情況以及納稅人經營業(yè)務需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。

發(fā)票的基本內容包括：發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經營項目、計量單位、數量、單價、大小寫金額、稅率（征收率）、稅額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。省以上稅務機關可根據經濟活動以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內容。

（1）發(fā)票的印刷

增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。

印制發(fā)票應當使用國務院稅務主管部門確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。發(fā)票應當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國務院稅務主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。

發(fā)票實行不定期換版制度。

發(fā)票應當使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當地一種通用的民族文字。有實際需要的，也可以同時使用中外兩種文字印制。

各省、自治區(qū)、直轄市內的單位和個人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應當在本省、自治區(qū)、直轄市內印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應當由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關同意后確定印制發(fā)票的企業(yè)。禁止在境外印制發(fā)票。

（2）發(fā)票的領用

需要領用發(fā)票的單位和個人，應當持設立登記證件或者稅務登記證件，以及經辦人身份證明，向主管稅務機關辦理發(fā)票領用手續(xù)。

領用紙質發(fā)票的，還應當提供按照國務院稅務主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模。主管稅務機關根據領用單位和個人的經營范圍、規(guī)模和風險等級，在5個工作日內確認領用發(fā)票的種類、數量以及領用方式（包括批量供應、交舊領新、驗舊領新、額度確定等方式）。

單位和個人領用發(fā)票時，應當按照稅務機關的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務機關應當按照規(guī)定進行查驗。

需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務機關根據發(fā)票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。稅務機關應當與受托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開發(fā)票的種類、對象、內容和相關責任等內容。禁止非法代開發(fā)票。

臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關領用經營地的發(fā)票。臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內跨市、縣從事經營活動領用發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關規(guī)定。

（3）發(fā)票的開具和保管

銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票（反向開票）。由付款方向收款方開具發(fā)票，是指下列情況：

①收購單位和扣繳義務人支付個人款項時；

②國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務局確定。

所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額，包括不得變更涉及金額計算的單價和數量。

開具紙質發(fā)票后，如發(fā)生銷售退回、開票有誤、應稅服務中止等情形，需要作廢發(fā)票的，應當收回原發(fā)票全部聯(lián)次并注明“作廢”字樣后作廢發(fā)票。開具紙質發(fā)票后，如發(fā)生銷售退回、開票有誤、應稅服務中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字發(fā)票的，應當收回原發(fā)票全部聯(lián)次并注明“紅沖”字樣后開具紅字發(fā)票。無法收回原發(fā)票全部聯(lián)次的，應當取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

開具電子發(fā)票后，如發(fā)生銷售退回、開票有誤、應稅服務中止、銷售折讓等情形的，應當按照規(guī)定開具紅字發(fā)票。

不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，開具紙質發(fā)票應當加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

①為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

②讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

③介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

所稱與實際經營業(yè)務情況不符是指具有下列行為之一：

一是“無中生有”，未購銷商品、未提供或者接受服務、未從事其他經營活動，而開具或取得發(fā)票；

二是“有中不實”，有購銷商品、提供或者接受服務、從事其他經營活動，但開具或取得的發(fā)票載明的購買方、銷售方、商品名稱或經營項目、金額等與實際情況不符。

任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

①轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

②知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

③拆本使用發(fā)票；

④擴大發(fā)票使用范圍；

⑤以其他憑證代替發(fā)票使用；

⑥竊取、截留、篡改、出售、泄露發(fā)票數據。

稅務機關應當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>

除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，紙質發(fā)票限于領用單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務機關可以規(guī)定跨市、縣開具紙質發(fā)票的辦法。

除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

開具發(fā)票的單位和個人應當按照規(guī)定存放和保管發(fā)票。已開具的發(fā)票存根聯(lián)，應當保存5年。

辨析

保存5年：已開具的發(fā)票存根聯(lián)；保存10年：發(fā)票及涉稅憑證。

使用紙質發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現丟失當日書面報告稅務機關。

2.稅務機關在發(fā)票管理中有權進行下列檢查：

（1）檢查印制、領用、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況。

（2）調出發(fā)票查驗。

（3）查閱、復制與發(fā)票有關的憑證、資料。

（4）向當事各方詢問與發(fā)票有關的問題和情況。

（5）在查處發(fā)票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復制。

稅務機關在發(fā)票檢查中，可以對發(fā)票數據進行提取、調出、查閱、復制。

3.罰則

行為：

①應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；②使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數據的；③使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數據的；④拆本使用發(fā)票的；⑤擴大發(fā)票使用范圍的；⑥以其他憑證代替發(fā)票使用的（也含取得不合規(guī)發(fā)票使用的）；⑦跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；⑧未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；⑨未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

具體處罰：由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

行為：

①跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的；

②丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的。

具體處罰：

由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章，竊取、截留、篡改、出售、泄露發(fā)票數據的。

具體處罰：

由稅務機關沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

點撥

《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

①轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；

②知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸的。

具體處罰：

由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

行為：違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴重的單位和個人。

具體處罰：稅務機關可以向社會公告。

行為：違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的。

具體處罰：由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

行為：稅務人員利用職權之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的。

具體處罰：依照國家有關規(guī)定給予處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

點撥

稅務機關對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為依法進行處罰的，由縣以上稅務機關決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務所決定。

（三）稅控管理

《征管法》中規(guī)定：未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“賬簿、憑證管理”相關內容，以下為稅法科目的章節(jié)習題，學練結合，快來打卡吧！

注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義

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