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2013注會預(yù)習(xí)熱身之《審計》:審計證據(jù)的特性

分享: 2013-2-28 11:01:18東奧會計在線字體:

  【東奧小編】2013年注冊會計師考試又開始一輪新的復(fù)習(xí)之路,現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預(yù)科班課程,開始所報科目的預(yù)習(xí)熱身,為2013年注會的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實的基礎(chǔ),以下是2013注會預(yù)習(xí)熱身知識點,每天看幾個,不用太多,慢慢給自己找回復(fù)習(xí)的感覺,讓我們一步一個腳印,從容應(yīng)對2013年注冊會計師考試。

  重要考點:審計證據(jù)的特性

  (一)審計證據(jù)的充分性

  審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量,主要與注冊會計師確定的樣本規(guī)模有關(guān)。

  在可接受的審計風(fēng)險水平一定的情況下,重大錯報風(fēng)險越大,注冊會計師就應(yīng)實施越多的測試工作,將檢查風(fēng)險降至可接受水平,以將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。

  (二)審計證據(jù)的適當(dāng)性

  審計證據(jù)適當(dāng)性的核心是相關(guān)性和可靠性,只有相關(guān)且可靠的證據(jù)才是高質(zhì)量的。

  1.相關(guān)性(專業(yè)問題,邏輯問題)

  相關(guān)性,是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。

  (1)用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響。

  正向(證→賬)追查適宜于查完整性認(rèn)定的錯報,不適宜查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯報;

  逆向(賬→證)追查適宜于查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯報,不適宜查完整性認(rèn)定的錯報;

  例如,如果某審計程序的目的是測試應(yīng)付賬款的計價高估,則測試已記錄的應(yīng)付賬款可能是相關(guān)的審計程序;如果某審計程序的目的是測試應(yīng)付賬款的完整性,則測試已記錄的應(yīng)付賬款不是相關(guān)的審計程序,相關(guān)的審計程序可能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單以及發(fā)票未到的收貨報告單等。

  (2)特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù),而與其他認(rèn)定無關(guān)

  例如,檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)(實際

  收回金額與賬面余額比較,可以證實壞賬準(zhǔn)備的計提),但未必提供與截止測試相關(guān)的審計證據(jù)。類似地,有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計證據(jù),不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計價認(rèn)定)相關(guān)的審計證據(jù)。但另一方面,不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。

  (3)控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性。

  設(shè)計控制測試以獲取相關(guān)審計證據(jù),包括識別一些顯示控制運(yùn)行的情況(特征或?qū)傩?,以及顯示控制未恰當(dāng)運(yùn)行的偏差情況。然后,注冊會計師可以測試這些情況是否存在。

  (4)實質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報,包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析。

  設(shè)計實質(zhì)性程序包括識別與測試目的相關(guān)的情況,這些情況構(gòu)成相關(guān)認(rèn)定的錯報。

  2.可靠性(真?zhèn)螁栴})

  審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。

  例如,注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據(jù),就比被審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。

  注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時,通常會考慮下列原則:

  (1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

  (2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠。

  (3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

  (4)以文件、記錄形式(紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。

  (5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

  3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

  充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征,兩者缺一不可,只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

  審計證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。但僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

  4.評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

  (1)對文件記錄可靠性的考慮(消極調(diào)查)

  審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)。如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的,或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動,應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查。

  (2)使用被審計單位生成信息時的考慮

  應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。

  (3)證據(jù)相互矛盾時的考慮

  如果不同來源的審計證據(jù)能夠相互印證,則具有更強(qiáng)的說服力。

  如果從不同來源獲取審計證據(jù)不一致,表明某項審計證據(jù)可能不可靠,應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。

  (4)對成本的考慮

  注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系,但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

責(zé)任編輯:yanlanhuan

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