【東奧小編】2013年注冊會計師考試又開始一輪新的復(fù)習(xí)之路，現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預(yù)科班課程，開始所報科目的預(yù)習(xí)熱身，為2013年注會的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實的基礎(chǔ)，以下是2013注會預(yù)習(xí)熱身知識點，每天看幾個，不用太多，慢慢給自己找回復(fù)習(xí)的感覺，讓我們一步一個腳印，從容應(yīng)對2013年注冊會計師考試。

　　重要考點：審計證據(jù)的特性

　　(一)審計證據(jù)的充分性

　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本規(guī)模有關(guān)。

　　在可接受的審計風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險越大，注冊會計師就應(yīng)實施越多的測試工作，將檢查風(fēng)險降至可接受水平，以將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。

　　(二)審計證據(jù)的適當(dāng)性

　　審計證據(jù)適當(dāng)性的核心是相關(guān)性和可靠性，只有相關(guān)且可靠的證據(jù)才是高質(zhì)量的。

　　1.相關(guān)性(專業(yè)問題，邏輯問題)

　　相關(guān)性，是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。

　　(1)用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響。

　　正向(證→賬)追查適宜于查完整性認(rèn)定的錯報，不適宜查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯報;

　　逆向(賬→證)追查適宜于查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯報，不適宜查完整性認(rèn)定的錯報;

　　例如，如果某審計程序的目的是測試應(yīng)付賬款的計價高估，則測試已記錄的應(yīng)付賬款可能是相關(guān)的審計程序;如果某審計程序的目的是測試應(yīng)付賬款的完整性，則測試已記錄的應(yīng)付賬款不是相關(guān)的審計程序，相關(guān)的審計程序可能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單以及發(fā)票未到的收貨報告單等。

　　(2)特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

　　例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)(實際

　　收回金額與賬面余額比較，可以證實壞賬準(zhǔn)備的計提)，但未必提供與截止測試相關(guān)的審計證據(jù)。類似地，有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計價認(rèn)定)相關(guān)的審計證據(jù)。但另一方面，不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。

　　(3)控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性。

　　設(shè)計控制測試以獲取相關(guān)審計證據(jù)，包括識別一些顯示控制運(yùn)行的情況(特征或?qū)傩?，以及顯示控制未恰當(dāng)運(yùn)行的偏差情況。然后，注冊會計師可以測試這些情況是否存在。

　　(4)實質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報，包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析。

　　設(shè)計實質(zhì)性程序包括識別與測試目的相關(guān)的情況，這些情況構(gòu)成相關(guān)認(rèn)定的錯報。

　　2.可靠性(真?zhèn)螁栴})

　　審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。

　　例如，注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。

　　注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠。

　　(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

　　(4)以文件、記錄形式(紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。

　　(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

　　充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

　　審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。但僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　4.評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

　　(1)對文件記錄可靠性的考慮(消極調(diào)查)

　　審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�。如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查。

　　(2)使用被審計單位生成信息時的考慮

　　應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。

　　(3)證據(jù)相互矛盾時的考慮

　　如果不同來源的審計證據(jù)能夠相互印證，則具有更強(qiáng)的說服力。

　　如果從不同來源獲取審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。

　　(4)對成本的考慮

　　注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。