注冊會計師

2013注會預習熱身之《審計》：審計證據(jù)的特性

分享： 2013-2-28 11:01:18東奧會計在線字體：大小

　　【東奧小編】2013年注冊會計師考試又開始一輪新的復習之路，現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預科班課程，開始所報科目的預習熱身，為2013年注會的全面?zhèn)淇即蛳陆Y實的基礎，以下是2013注會預習熱身知識點，每天看幾個，不用太多，慢慢給自己找回復習的感覺，讓我們一步一個腳印，從容應對2013年注冊會計師考試。

　　重要考點：審計證據(jù)的特性

　　(一)審計證據(jù)的充分性

　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本規(guī)模有關。

　　在可接受的審計風險水平一定的情況下，重大錯報風險越大，注冊會計師就應實施越多的測試工作，將檢查風險降至可接受水平，以將審計風險控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。

　　(二)審計證據(jù)的適當性

　　審計證據(jù)適當性的核心是相關性和可靠性，只有相關且可靠的證據(jù)才是高質(zhì)量的。

　　1.相關性(專業(yè)問題，邏輯問題)

　　相關性，是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系。

　　(1)用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受測試方向的影響。

　　正向(證→賬)追查適宜于查完整性認定的錯報，不適宜查存在或發(fā)生認定的錯報;

　　逆向(賬→證)追查適宜于查存在或發(fā)生認定的錯報，不適宜查完整性認定的錯報;

　　例如，如果某審計程序的目的是測試應付賬款的計價高估，則測試已記錄的應付賬款可能是相關的審計程序;如果某審計程序的目的是測試應付賬款的完整性，則測試已記錄的應付賬款不是相關的審計程序，相關的審計程序可能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應商結算單以及發(fā)票未到的收貨報告單等。

　　(2)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關

　　例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據(jù)(實際

　　收回金額與賬面余額比較，可以證實壞賬準備的計提)，但未必提供與截止測試相關的審計證據(jù)。類似地，有關某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認定(如該存貨的計價認定)相關的審計證據(jù)。但另一方面，不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關。

　　(3)控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。

　　設計控制測試以獲取相關審計證據(jù)，包括識別一些顯示控制運行的情況(特征或?qū)傩?，以及顯示控制未恰當運行的偏差情況。然后，注冊會計師可以測試這些情況是否存在。

　　(4)實質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報，包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析。

　　設計實質(zhì)性程序包括識別與測試目的相關的情況，這些情況構成相關認定的錯報。

　　2.可靠性(真?zhèn)螁栴})

　　審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。

　　例如，注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。

　　注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠。

　　(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

　　(4)以文件、記錄形式(紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。