2015《審計》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：控制測試的時間

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：控制測試的時間。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)控制測試的時間的含義

　　(二)剩余期間補(bǔ)充測試內(nèi)部控制時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(三)注冊會計師在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)

　　(四)不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第八章風(fēng)險應(yīng)對第三節(jié)控制測試的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：控制測試的時間

　　(一)控制測試的時間的含義

　　控制測試的時間包括以下兩個方面的內(nèi)容：

　　1.何時實施控制測試(以財務(wù)報表日為測試的時間點(diǎn)，在財務(wù)報表日前的測試屬于期中測試);

　　2.測試所針對的控制適用的時點(diǎn)或期間。

　　(二)剩余期間補(bǔ)充測試內(nèi)部控制時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)，在執(zhí)行該項規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　1.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度。評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　2.在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動;

　　3.在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù);

　　4.剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間控制運(yùn)行有效的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　5.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　6.控制環(huán)境。在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

　　(三)注冊會計師在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)，以及再次測試控制的時間間隔時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

　　1.內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風(fēng)險評估過程。

　　例如，當(dāng)被審計單位控制環(huán)境薄弱或?qū)�控制的監(jiān)督薄弱時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

　　2.控制特征(人工控制還是自動化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險

　　當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差，注冊會計師可能決定在本期審計中繼續(xù)測試該控制的運(yùn)行有效性。

　　3.信息技術(shù)一般控制的有效性

　　當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時，注冊會計師可能更少地依賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

　　4.影響內(nèi)部控制的重大人事變動

　　例如，當(dāng)所審計期間發(fā)生了對控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動時，注冊會計師可能決定在本期審計中不依賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

　　5.由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險

　　當(dāng)環(huán)境的變化表明需要對控制做出相應(yīng)的變動，但控制卻沒有做出相應(yīng)變動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分意識到控制不再有效，從而導(dǎo)致本期財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能，此時不應(yīng)再依賴以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。

　　6.重大錯報的風(fēng)險和對控制的信賴程度

　　如果重大錯報風(fēng)險較大或?qū)�控制的信賴程度較高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

　　(四)不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形

　　鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。因此，如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)，而應(yīng)在本期審計中測試這些控制的運(yùn)行有效性。

　　也就是說，如果注冊會計師擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，那么，所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。

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