2015《審計》預(yù)習(xí)考點：實質(zhì)性程序的含義和要求

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》預(yù)習(xí)考點：實質(zhì)性程序的含義和要求。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)實質(zhì)性程序的含義

　　(二)實質(zhì)性程序的要求

　　(三)針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序需要考慮的因素

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第八章風(fēng)險應(yīng)對第四節(jié)實質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：實質(zhì)性程序的含義和要求

　　(一)實質(zhì)性程序的含義

　　實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：

　　1.對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試;

　　2.實質(zhì)性分析程序。

　　(二)實質(zhì)性程序的要求

　　注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：

　　1.將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié)。

　　2.檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務(wù)報告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。

　　由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

　　(三)針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序需要考慮的因素

　　針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序需要考慮的因素

　　1.如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。

　　2.如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　3.為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

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