生活沒(méi)有彩排，每天都是現(xiàn)場(chǎng)直播。直播的效果如何，全看你的努力程度。小編為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日一大題，和小編一起堅(jiān)持做題吧。

【例題】

甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，在對(duì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。甲公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門(mén)。2019年2月3日A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天通知甲公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午九點(diǎn)和下午六點(diǎn)。監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”，并在簽字后直接形成審計(jì)工作底稿。

要求：

（1）請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

（2）假定甲公司盤(pán)點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額存在差異，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些措施。

正確答案：

要求（1）：

（1）提前通知甲公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備的做法不恰當(dāng)。最好實(shí)施突擊性檢查。

（2）沒(méi)有同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤(pán)，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤(pán)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存。

（3）甲公司會(huì)計(jì)主管人員沒(méi)有參與盤(pán)點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（4）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納人員盤(pán)點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)。

（5）“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”簽字人員不當(dāng)?！皫?kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”應(yīng)由甲公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。

（6）未調(diào)整得出資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)盤(pán)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

解題思路：

考核點(diǎn)：本題考查的是監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金。

不當(dāng)（1）

依據(jù)：在教材254頁(yè)。（1）查看被審計(jì)單位制定的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，以確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)，監(jiān)盤(pán)范圍一般包括被審計(jì)單位各部門(mén)經(jīng)管的所有現(xiàn)金。

原因：不當(dāng)。提前通知不合適，以防被審計(jì)單位有所準(zhǔn)備，降低監(jiān)盤(pán)程序有效性。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：“最好實(shí)施突擊性的檢查”該程序，不屬于不可預(yù)見(jiàn)性程序，它是準(zhǔn)則規(guī)定的常規(guī)程序，正常就應(yīng)該這么做，但是它有不可預(yù)見(jiàn)的效果，這塊注意區(qū)分一下。

不當(dāng)（2）

依據(jù)：在教材254頁(yè)。（1）查看被審計(jì)單位制定的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，以確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)，監(jiān)盤(pán)范圍一般包括被審計(jì)單位各部門(mén)經(jīng)管的所有現(xiàn)金。

原因：不當(dāng)?？偛亢蜖I(yíng)業(yè)部的現(xiàn)金需同時(shí)監(jiān)盤(pán)，不能一個(gè)上午一個(gè)下午，或者一個(gè)今天一個(gè)明天，以防被審計(jì)單位有機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)移現(xiàn)金，以蒙蔽注會(huì)。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：通常是同時(shí)來(lái)監(jiān)盤(pán)，現(xiàn)金不像存貨，比較的笨重等，無(wú)法快速轉(zhuǎn)移，現(xiàn)金拎個(gè)皮箱裝上就可以走，是能快速轉(zhuǎn)移的，所以注會(huì)不能給時(shí)間差的機(jī)會(huì)。如涉及特殊情況，如一個(gè)在a地、一個(gè)在b地，相距很遠(yuǎn)，無(wú)法同一天監(jiān)盤(pán)完成，要對(duì)后監(jiān)盤(pán)的現(xiàn)金封存，如先監(jiān)盤(pán)a地的，同時(shí)對(duì)b地的要貼封條，以保證其無(wú)法轉(zhuǎn)移。

不當(dāng)（3）

依據(jù)：在教材254頁(yè)。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但現(xiàn)金出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員必須參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。

原因：不當(dāng)。會(huì)計(jì)主管必須參加。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：注會(huì)、會(huì)計(jì)主管、出納缺一不可。

不當(dāng)（4）

思路：注會(huì)是“監(jiān)督”，就是監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，所以不能由其代為盤(pán)點(diǎn)。

原因：不當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)肯定是出納來(lái)做，注會(huì)不插手。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：盤(pán)點(diǎn)需出納來(lái)做，注會(huì)不直接上手，萬(wàn)一少了，賴上咋整，開(kāi)個(gè)玩笑，關(guān)鍵在于注會(huì)需保持獨(dú)立性，代為盤(pán)點(diǎn)，會(huì)獨(dú)立性造成不利影響。

不當(dāng)（5）

思路：“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”，體現(xiàn)的是注會(huì)監(jiān)盤(pán)的最終結(jié)論，因涉及注會(huì)、會(huì)計(jì)主管和出納，所以都需簽字。

原因：不當(dāng)。不能僅注會(huì)簽字。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：三方參加監(jiān)盤(pán)和盤(pán)點(diǎn)，所以需三方都簽字確認(rèn)。

不當(dāng)（6）

依據(jù)：在教材255頁(yè)。（4）在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，應(yīng)將監(jiān)盤(pán)金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對(duì)變動(dòng)情況實(shí)施程序。

原因：不當(dāng)。非資產(chǎn)負(fù)債表日盤(pán)點(diǎn)，需調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日金額。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：報(bào)表項(xiàng)目最終確定的是資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字，所以如不是這一天的，需調(diào)整，調(diào)整無(wú)非就是加加減減，簡(jiǎn)單的加減法運(yùn)算，本身沒(méi)有難度，但是這個(gè)調(diào)整思路需清楚。

要求（2）：

存在差異，應(yīng)要求甲公司查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)甲公司作出調(diào)整；如果無(wú)法查明原因，應(yīng)要求甲公司按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。

解題思路：

依據(jù)：在教材255頁(yè)。（3）檢查被審計(jì)單位現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，并將該監(jiān)盤(pán)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出調(diào)整；如無(wú)法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”中注明，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出調(diào)整。

原因：有差異，第一步肯定是查原因，然后就是調(diào)整，也就是賬務(wù)處理。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：結(jié)合會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，其實(shí)就是庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧、盤(pán)盈的賬務(wù)處理。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題由東奧教研專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)提供

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