定義

內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序

目標(biāo)

被審計單位設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制，目的是應(yīng)對識別出的對被審計單位實現(xiàn)下列目標(biāo)產(chǎn)生不利影響的經(jīng)營風(fēng)險

（1）財務(wù)報告的可靠性（簡稱“報告”目標(biāo)）

（2）經(jīng)營的效果和效率（簡稱“經(jīng)營”目標(biāo)）

（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求（簡稱“合規(guī)”目標(biāo)）

要素

（1）控制環(huán)境

（2）風(fēng)險評估過程

（3）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通

（4）控制活動

（5）對控制的監(jiān)督

（1）并非需要了解所有的內(nèi)部控制

注冊會計師審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，盡管要求注冊會計師在財務(wù)報表審計中考慮與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。因此，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制

（2）考慮被審計單位內(nèi)部生成的信息

如果在設(shè)計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部生成的信息，針對該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計相關(guān)

（3）考慮與經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制

如果與經(jīng)營和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)

（4）與財務(wù)報告和經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的控制

用以防止未經(jīng)授權(quán)購買、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制，可能包括與財務(wù)報告和經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊會計師對這些控制的考慮通常僅限于與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制

（5）與審計無關(guān)的控制

被審計單位通常有一些與目標(biāo)相關(guān)但與審計無關(guān)的控制，注冊會計師無須對其加以考慮

例如，被審計單位可能依靠某一復(fù)雜的自動化控制提高經(jīng)營活動的效率和效果（如航空公司用于維護航班時間表的自動化控制系統(tǒng)），但這些控制通常與審計無關(guān)

進一步講，雖然內(nèi)部控制應(yīng)用于整個被審計單位或所有經(jīng)營部門或業(yè)務(wù)流程，但是了解與每個經(jīng)營部門和業(yè)務(wù)流程相關(guān)的內(nèi)部控制，可能與審計無關(guān)

含義

對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度

了解內(nèi)部控制的內(nèi)容

了解內(nèi)部控制包括：

（1）評價控制的設(shè)計

評價控制的設(shè)計涉及考慮該控制單獨或連同其他控制，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報

（2）確定控制是否得到執(zhí)行

控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用

了解內(nèi)部控制的程序

注冊會計師通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：

（1）詢問被審計單位人員

（2）觀察特定控制的運用

（3）檢查文件和報告

（4）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）

了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系

（1）了解內(nèi)部控制包含評價內(nèi)部控制的設(shè)計并確定控制是否得到執(zhí)行；控制測試是確認(rèn)控制運行有效性的審計程序

（2）除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運行的有效性

（1）存在大額、異常或偶發(fā)的交易

（2）存在難以界定、預(yù)計或預(yù)測的錯誤的情況

（3）針對變化的情況，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行人工干預(yù)

（4）監(jiān)督自動化控制的有效性

（1）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易

（2）事先可預(yù)計或預(yù)測的錯誤能夠通過自動化控制參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正

（3）用特定方法實施控制的控制活動可得到適當(dāng)設(shè)計和自動化處理

（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效

（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避

（1）被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮

（2）被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題會影響其效能

（3）內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用

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