內(nèi)容

從下列方面獲取關(guān)于控制運行是否有效的證據(jù)：1.控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；2.控制是否得到一貫執(zhí)行；3.控制由誰或以何種方式執(zhí)行

實施控制測試

當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：

1.在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；2.僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

類型

包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行

性質(zhì)要點

詢問：

詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)

觀察：

觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身也不足以測試控制運行的有效性

檢查：

對運行情況留有書面證據(jù)的控制非常適用

重新執(zhí)行：

如果需要進行大量的重新執(zhí)行，注冊會計師就要考慮通過實施控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍是否有效率

實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

1.如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的

2.如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮，比如：（1）降低對相關(guān)控制的信賴程度；（2）調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)；（3）擴大實質(zhì)性程序的范圍等

3.如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通

獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)

①如果這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，注冊會計師可能決定信賴期中獲取的審計證據(jù)

②如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化（如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等），注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據(jù)的影響

確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)

針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（理解，狀況越差，就可能還需獲取更多的補充證據(jù)）

①評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度

②在期中測試的特定控制以及自期中測試后發(fā)生的重大變動

③在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度

④剩余期間的長度

⑤在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍

⑥控制環(huán)境

當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時注冊會計師的做法

如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每3年至少對控制測試一次。

不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形

鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。

在擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。（積少成多）

正向影響

在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性時間長度

正向影響

控制的預(yù)期偏差。

正向影響

通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。（針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性）

反向影響

擬獲取的有關(guān)認定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性

正向影響