CPA審計考前重點學(xué)習(xí)筆記——實質(zhì)性程序

來源：東奧會計在線責(zé)編：紀(jì)恩超2021-07-09 13:48:51

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【重要知識點】

（一）實質(zhì)性程序的含義和要求

1.實質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：

（1）對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試；

（2）實質(zhì)性分析程序。

2.無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

針對特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序需要考慮的因素：

（1）如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序；

（2）如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（二）實質(zhì)性程序的性質(zhì)

1.實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實質(zhì)性程序的類型及其組合（細(xì)節(jié)測試、實質(zhì)性分析程序）。

（1）細(xì)節(jié)測試

適用性	細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試
方向	1.逆查：針對存在或發(fā)生認(rèn)定，選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)；2.順查：針對完整性認(rèn)定，選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)

（2）實質(zhì)性分析程序

適用性	通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易
考慮因素	1.對特定認(rèn)定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；2.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；3.作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額

（三）實質(zhì)性程序的時間

1.考慮期中審計證據(jù)

（1）如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末；

（2）如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序；

（3）對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。

2.如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)（基本不可用）

審計是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認(rèn)真學(xué)習(xí)備考。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于實質(zhì)性程序相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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