CPA審計(jì)考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——實(shí)質(zhì)性程序

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：紀(jì)恩超2021-07-09 13:48:51

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【重要知識(shí)點(diǎn)】

（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求

1.實(shí)質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括下列兩類程序：

（1）對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試；

（2）實(shí)質(zhì)性分析程序。

2.無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序需要考慮的因素：

（1）如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；

（2）如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（二）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合（細(xì)節(jié)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序）。

（1）細(xì)節(jié)測(cè)試

適用性

細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試

方向

1.逆查：針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定，選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；2.順查：針對(duì)完整性認(rèn)定，選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)

（2）實(shí)質(zhì)性分析程序

適用性

通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易

考慮因素

1.對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；2.對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；3.作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額

（三）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

1.考慮期中審計(jì)證據(jù)

（1）如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末；

（2）如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；

（3）對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。

2.如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)（基本不可用）

審計(jì)是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認(rèn)真學(xué)習(xí)備考。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會(huì)有收獲的。注會(huì)考試時(shí)間為8月27日-29日，希望考生順利通過(guò)考試！

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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