CPA審計考前重點學(xué)習(xí)筆記——營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

來源：東奧會計在線責(zé)編：紀(jì)恩超2021-07-09 16:43:36

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備考注冊會計師審計需要多理解多記憶，而審計在注冊會計師實際工作中應(yīng)用最多，需要強(qiáng)大的邏輯能力和審計思維。同時審計教材章節(jié)較多，考生一定要對重點考點著重掌握。為了讓大家節(jié)約學(xué)習(xí)時間，幫助大家順利備考，東奧特整理了CPA審計考前重點學(xué)習(xí)筆記，快來和小編一起來學(xué)習(xí)吧！更多CPA審計考前重點學(xué)習(xí)筆記戳我查看＞＞＞

【重要知識點】

（一）營業(yè)收入的實質(zhì)性分析程序

必要時，實施以下實質(zhì)性分析程序：

1.針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；

2.確定可接受的差異額；

3.將實際金額與期望值相比較，計算差異；

4.如果差額超過確定的可接受差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)摹⒆糇C性質(zhì)的審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）；

5.評估實質(zhì)性分析程序的結(jié)果。

（二）實施銷售的截止測試

1.目的

在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確。

2.銷售交易實施的截止測試可能包括以下程序：

（1）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對（正查）；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的記錄，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象（反查）。

（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序。

（3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。

（4）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的銷售。

3.截止測試的審計路徑：

（1）以主營業(yè)務(wù)收入賬簿記錄為起點：從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證，以證實已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并簽收，有無多計收入；（2）以發(fā)運憑證為起點：從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運憑證查至賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。

【答案筆記】

分析題中有時會考察收入的實質(zhì)性程序，注意題目所闡述的實質(zhì)性程序與認(rèn)定的匹配性，如正查（從憑證到明細(xì)賬）是證明完整性認(rèn)定，而無法證明存在認(rèn)定；逆查（從明細(xì)賬到憑證）可以證明存在認(rèn)定，而無法證明完整性認(rèn)定。

審計是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認(rèn)真學(xué)習(xí)備考。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于營業(yè)收入的實質(zhì)性程序相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！

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