cpa審計是一門實踐性非常強的科目，所以很多缺乏審計經(jīng)驗的考生可能第一次看課本會覺得在看天書，但是沒有關(guān)系，當(dāng)你系統(tǒng)完整的瀏覽完一遍教材后，就會對審計有了基本的了解。

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【知識點】貨幣單元抽樣

【所屬章節(jié)】

第四章：審計抽樣方法

第三節(jié)：審計抽樣在細節(jié)測試中的應(yīng)用

貨幣單元抽樣

（一）概述

（二）優(yōu)點

（1）貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；

（2）貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無須直接考慮總體的特征（如變異性），因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計算的；

（3）貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無須通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規(guī)模；

（4）在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目，即該項目一定會被選中；

（5）如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??；

（6）貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

（三）缺點

（1）貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估，因為賬面金額小但被嚴(yán)重低估的項目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮；

（2）對零余額或負余額的選取需要在設(shè)計時予以特別考慮；

（3）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；

（4）在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務(wù)報表一致，不過如果相關(guān)會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本；

（5）當(dāng)預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

（四）選取樣本

舉例：

采用系統(tǒng)選樣法選取樣本。

在應(yīng)收賬款明細賬戶中，賬戶A1、A2、A3、A4、A5……的賬面金額分別為200元、150元、350元、100元、700元……，如果注冊會計師確定的選樣間隔為300元，然后從1～300元（含300元）之間選擇一個隨機起點，比如選第150元為隨機起點，則隨后挑選出來的樣本依次為：第450元（150+300）、第750元（450+300）、第1050元（750+300）、第1350元（1050+300）……注冊會計師將對其實施檢查的邏輯單元分別為賬戶A1（包含第150元）、A3（包含第450元）、A4（包含第750元）、A5（包含第1050元和第1350元）……，如下表所示。

系統(tǒng)選樣法選取應(yīng)收賬款邏輯單元　　　　金額單位：元

如上表所示，我們可以歸納總結(jié)如下：

（1）如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，該項目一定會被挑選出來，比如邏輯單元A3和A5，就一定會被挑選出來；

（2）如果邏輯單元的賬面金額是選樣間隔的數(shù)倍，該項目將不止一次地被挑選出來，比如邏輯單元A5，就有兩次被選取的機會，這種情況下，最終選取的邏輯單元數(shù)量小于確定的樣本規(guī)模；

（3）為簡化樣本評價工作，注冊會計師可能對賬面金額大于或等于選樣間隔的項目實施100%的檢查，而不將其納入抽樣總體。

（五）推斷總體的錯報

提示：

注意區(qū)分細節(jié)：

①推斷的錯報金額。

②邏輯單元的實際錯報。

③錯報百分比。

（1）如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯報就是該邏輯單元的實際錯報金額；

（2）如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔，注冊會計師首先計算存在錯報的所有邏輯單元的錯報百分比，這個百分比就是整個選樣間隔的錯報百分比（因為每一個被選取的貨幣單元都代表了整個選樣間隔中的所有貨幣單元），再用這個錯報百分比乘以選樣間隔，得出推斷錯報的金額；

（3）將所有這些推斷錯報匯總后，再加上在金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)的實際錯報，注冊會計師就能計算出總體的錯報金額。

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