直接控制和間接控制_25年注冊會計師審計學習要點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-05-07 15:48:04

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注冊會計師審計知識體系龐大且各章節(jié)之間聯(lián)系緊密，基礎(chǔ)階段要注重建立知識框架。學習每個章節(jié)時，先了解該章節(jié)在整個審計知識體系中的地位和作用，明確與其他章節(jié)的關(guān)聯(lián)。以下是25年注冊會計師審計學習要點講解，考生們別錯過，趕快來學習吧！

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直接控制和間接控制_25年注冊會計師審計學習要點

【所屬章節(jié)】

第七章：風險評估

第四節(jié)：了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素

【知識點】

直接控制和間接控制

（一）識別與審計相關(guān)的控制的方法

1.注冊會計師不需要了解和評價被審計單位所有的內(nèi)部控制

（1）注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制，只是與財務報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。（原因：目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見）

（2）雖然大部分與審計相關(guān)的控制可能與財務報告相關(guān)，但并非所有與財務報告相關(guān)的控制都與審計相關(guān)。

（3）被審計單位的目標與為實現(xiàn)目標提供合理保證的控制之間存在直接關(guān)系。

（4）被審計單位的目標和控制，與財務報告、經(jīng)營及合規(guī)有關(guān)。但這些目標和控制并非都與注冊會計師的風險評估相關(guān)。

2.可能考慮的相關(guān)因素

注冊會計師在判斷一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關(guān)時可能考慮下列事項：（共9項）

（1）重要性；

（2）相關(guān)風險的嚴重程度；

（3）被審計單位的規(guī)模；

（4）被審計單位業(yè)務的性質(zhì)，包括組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)特征；

（5）被審計單位經(jīng)營的多樣性和復雜性；

（6）適用的法律法規(guī)；

（7）內(nèi)部控制的情況和適用的要素；

（8）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括使用服務機構(gòu)）的性質(zhì)和復雜性；

（9）一項特定控制（單獨或連同其他控制）是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。

3.內(nèi)部生成信息的控制和經(jīng)營目標、合規(guī)目標的控制

（1）如果在設(shè)計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部生成的信息，針對該信息完整性和準確性的控制可能與審計相關(guān)。（函證：應收賬款）

（2）如果與經(jīng)營和合規(guī)目標相關(guān)的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)。（★★★）

4.僅限于與財務報告可靠性相關(guān)的控制

用于防止未經(jīng)授權(quán)購買、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制，可能包括與財務報告和經(jīng)營目標相關(guān)的控制。注冊會計師對這些控制的考慮通常僅限于與財務報告可靠性相關(guān)的控制。

5.與審計無關(guān)的控制

被審計單位通常有一些與目標相關(guān)但與審計無關(guān)的控制，注冊會計師無需對其加以考慮。

例如，被審計單位可能依靠某一復雜的自動化控制提高經(jīng)營活動的效率和效果（如航空公司用于維護航班時間表的自動化控制系統(tǒng)），但這些控制通常與審計無關(guān)。

進一步講，雖然內(nèi)部控制應用于整個被審計單位或所有經(jīng)營部門或業(yè)務流程，但是并非每個經(jīng)營部門和業(yè)務流程的內(nèi)部控制，都與審計相關(guān)。

（二）直接控制和間接控制區(qū)分的依據(jù)及作用

1.區(qū)分的依據(jù)及作用

（1）與審計相關(guān)的控制，按照其對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報發(fā)揮作用的方式，分為直接控制和間接控制，這種分類有助于注冊會計師識別和評估財務報表層次以及認定層次的重大錯報風險。

（2）直接控制和間接控制對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報分別產(chǎn)生直接影響和間接影響。

2.含義及分類

種類	相關(guān)內(nèi)容
直接控制	含義	直接控制：是指足以精準防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報的內(nèi)部控制
	包括	信息系統(tǒng)與溝通以及控制活動要素中的控制主要為直接控制
	說明	注冊會計師對這些要素的了解和評價更有可能影響其對認定層次重大錯報風險的識別和評估
間接控制	含義	間接控制：是指不足以精準防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報的內(nèi)部控制
	包括	內(nèi)部環(huán)境、風險評估和內(nèi)部監(jiān)督中的控制主要是間接控制，但這些要素中的某些控制也可能是直接控制
	說明	該類控制雖不足以精準地防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次的錯報，但可以支持其他控制，因此，該類控制可能間接影響及時發(fā)現(xiàn)或防止錯報發(fā)生的可能性

3.相關(guān)說明

（1）內(nèi)部環(huán)境為內(nèi)部控制體系其他要素的運行奠定了總體基礎(chǔ)。

（2）內(nèi)部環(huán)境不能直接防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯報，但可能影響內(nèi)部控制體系其他要素中控制的有效性。

（3）風險評估和內(nèi)部監(jiān)督也旨在支持整個內(nèi)部控制體系。

（4）由于內(nèi)部環(huán)境、風險評估和內(nèi)部監(jiān)督是被審計單位內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，其運行中的任何缺陷都可能對財務報表的編制產(chǎn)生廣泛的影響。因此，注冊會計師對這些要素的了解和評價，更有可能影響其對財務報表層次重大錯報風險的識別和評估，也可能影響對認定層次重大錯報風險的識別和評估。

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