掌握注冊會計師《審計》重要考點(diǎn)有助于構(gòu)建扎實(shí)的專業(yè)知識體系，強(qiáng)化審計專業(yè)素養(yǎng)。審計工作需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S和深厚的專業(yè)功底，重要考點(diǎn)涵蓋了審計的基本理論、方法和實(shí)務(wù)操作。以下是《審計》第十二章學(xué)習(xí)要點(diǎn)精講，快來一起學(xué)習(xí)吧！

《審計》各章學(xué)習(xí)要點(diǎn)匯總> | 備考資料注冊免費(fèi)領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第十二章：貨幣資金的審計

第四節(jié)：貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

【知 識 點(diǎn)】

銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

（一）審計目標(biāo)與財務(wù)報表認(rèn)定的關(guān)系

（二）審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表

（三）銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序（★★★★）

1.如果對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，例如，當(dāng)被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時，注冊會計師可以考慮額外實(shí)施以下審計程序（★★2個程序）

（1）注冊會計師在企業(yè)人員陪同下（★★★★注意：不能代為打?。┑街袊嗣胥y行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，觀察銀行辦事人員的查詢、打印過程，并檢查被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。（全程關(guān)注、親自打?。?/p>

（2）結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試，關(guān)注交易相關(guān)單據(jù)中被審計單位的收（付）款銀行賬戶是否均包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。（投資公司：3個賬戶、額外有10個賬戶）

2.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶的發(fā)生額實(shí)施以下程序（共5點(diǎn)）

（1）結(jié)合銀行賬戶性質(zhì)，分析不同賬戶發(fā)生銀行存款日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單。

（2）利用數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，對比銀行對賬單上的收付款流水與被審計單位銀行存款日記賬的收付款信息是否一致，對銀行對賬單及被審計單位銀行存款日記賬記錄進(jìn)行雙向核對。

①注冊會計師通?？梢钥紤]選擇以下銀行賬戶進(jìn)行核對：

a.基本戶；

b.余額較大的銀行賬戶；

c.發(fā)生額較大且收付頻繁的銀行賬戶；

d.發(fā)生額較大但余額較小、零余額或當(dāng)期注銷的銀行賬戶；

e.募集資金賬戶等。

②針對同一銀行賬戶，注冊會計師可以根據(jù)具體情況實(shí)施下列審計程序：

a.選定同一期間（月度、年度）的銀行存款日記賬、銀行對賬單的發(fā)生額合計數(shù)（借方及貸方）進(jìn)行總體核對。

b.對銀行對賬單及被審計單位銀行存款日記賬記錄進(jìn)行雙向核對。

③對相同金額的一收一付、相同金額的多次轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等大額異常貨幣資金發(fā)生額，檢查銀行存款日記賬和相應(yīng)交易及資金劃轉(zhuǎn)的文件資料，關(guān)注有關(guān)交易及相應(yīng)資金流轉(zhuǎn)安排是否具有合理的商業(yè)理由。

（3）瀏覽資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銀行對賬單和被審計單位銀行存款賬簿記錄，關(guān)注是否存在大額、異常資金變動以及大量大額紅字沖銷或調(diào)整記錄，如存在，需要實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。

3.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（表12-1：“一戶一表”）

（1）檢查目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。

（2）具體測試程序通常包括：

4.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函

5.關(guān)于定期存款的審計

如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實(shí)施以下審計程序:

（1）如果定期存款占銀行存款的比例偏高，或同時負(fù)債比例偏高，注冊會計師需要向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性。

（2）獲取定期存款明細(xì)表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。

（3）監(jiān)盤定期存款憑據(jù)，或?qū)嵉赜^察被審計單位登錄網(wǎng)銀系統(tǒng)查詢定期存款信息，并將查詢信息截屏保存。如果被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額定期存款，基于對風(fēng)險的判斷，考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤。

（4）未質(zhì)押定期存款

①對存款期限跨越資產(chǎn)負(fù)債表日的未質(zhì)押定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件而非復(fù)印件，以防止被審計單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押或未提現(xiàn)前原件的復(fù)印件。

②特別關(guān)注被審計單位在定期存單到期之前，是否存在先辦理質(zhì)押貸款或提前套現(xiàn)，再用質(zhì)押貸款所得貨幣資金或套取的貨幣資金虛增收入、挪作他用或從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)的情形。

③在檢查時，還要認(rèn)真核對相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常，需實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

（5）已質(zhì)押定期存款

①對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，核對存款人、金額、期限等相關(guān)信息。

②對于用于質(zhì)押借款的定期存單，關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬。

③對于超過借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還需要關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。

④對于為他人擔(dān)保的定期存單，關(guān)注相關(guān)擔(dān)保是否合規(guī)，擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。

（6）函證定期存款相關(guān)信息。

（7）結(jié)合財務(wù)費(fèi)用和投資收益審計，分析利息收入的合理性，判斷定期存款是否真實(shí)存在，或是否存在體外資金循環(huán)的情形。

①如果賬面利息收入遠(yuǎn)大于根據(jù)定期存款計算的應(yīng)得利息，很可能表明被審計單位存在賬外定期存款。

②如果賬面利息收入遠(yuǎn)小于根據(jù)定期存款計算的應(yīng)得利息，很可能表明被審計單位存在轉(zhuǎn)移利息收入或挪用、虛構(gòu)定期存款的情況。

（8）對于在報告期內(nèi)到期結(jié)轉(zhuǎn)的定期存款、資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，檢查、核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單或網(wǎng)銀記錄等。

（9）關(guān)注被審計單位是否在財務(wù)報表附注中對定期存款及其受限情況（如有）給予充分披露。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）