質量管理體系——業(yè)務執(zhí)行_25年注冊會計師審計學習要點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-06-24 15:05:53

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注冊會計師審計是注冊會計師考試中的核心科目之一，在整個考試體系中占據(jù)關鍵地位。審計作為保障財務信息質量的重要手段，在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著不可或缺的作用。以下是25年注冊會計師審計學習要點精講，一起來學習吧！

質量管理體系——業(yè)務執(zhí)行_25年注冊會計師審計學習要點

【所屬章節(jié)】

第二十一章：會計師事務所業(yè)務質量管理

第一節(jié)：會計師事務所質量管理體系

【知識點】

業(yè)務執(zhí)行（八要素之五）

（一）業(yè)務分派

會計師事務所應當實行矩陣式管理，即結合所服務客戶的行業(yè)特點和業(yè)務性質，以及本會計師事務所分所（或分部）的地域分布，對業(yè)務團隊進行專業(yè)化設置，以團隊專業(yè)能力的匹配度為依據(jù)分派業(yè)務。

（二）對項目合伙人的要求

定義	項目合伙人：是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在出具的報告上簽字的合伙人
委派	會計師事務所應當在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派具有足夠專業(yè)勝任能力、時間，并且無不良執(zhí)業(yè)誠信記錄的項目合伙人執(zhí)行業(yè)務
評價	對專業(yè)勝任能力的評價應當包括下列方面：（3個方面） 1.是否充分了解相關法律法規(guī)和監(jiān)管要求 2.是否能夠熟練掌握和運用相關職業(yè)準則的規(guī)定 3.是否充分了解客戶所在行業(yè)的業(yè)務特點、發(fā)展趨勢、重大風險，以及該行業(yè)對信息技術的運用情況等
要求	會計師事務所應當按照質量管理體系的要求，對項目合伙人的委派進行復核

（三）項目組內(nèi)部復核

項目組	定義	項目組：是指執(zhí)行某項業(yè)務的所有合伙人和員工，以及為該項業(yè)務實施程序的所有其他人員（如：內(nèi)部專家）
項目組	不包括	1.外部專家 2.為項目組提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員 3.項目質量復核人員
項目組內(nèi)部復核	定義	項目組內(nèi)部復核：是指在項目組內(nèi)部實施的復核
項目組內(nèi)部復核	要求	會計師事務所應當制定與內(nèi)部復核相關的政策和程序，對下列方面作出規(guī)定（4個方面）： 1.內(nèi)部復核的層級 2.各層級的復核范圍 3.實施復核的具體要求 4.對復核的記錄要求等

（四）項目質量復核

1.相關概念及項目質量復核的范圍

相關概念

項目質量復核：是指在報告日或報告日之前，項目質量復核人員對項目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結論作出的客觀評價

項目質量復核人員是指：（內(nèi)部人員+外部人員）

（1）會計師事務所中實施項目質量復核的合伙人或其他類似職位的人員

（2）由會計師事務所委派實施項目質量復核的外部人員

復核范圍

會計師事務所應當就項目質量復核制定政策和程序，并對下列業(yè)務實施項目質量復核：

（1）上市實體財務報表審計業(yè)務

（2）法律法規(guī)要求實施項目質量復核的審計業(yè)務或其他業(yè)務

（3）會計師事務所認為，為應對一項或多項質量風險，有必要實施項目質量復核的審計業(yè)務或其他業(yè)務

2.項目質量復核與項目組內(nèi)部復核的主要區(qū)別

方面	項目質量復核	項目組內(nèi)部復核
復核的主體不同	由獨立于項目組的項目質量復核人員實施	由項目組內(nèi)部人員實施的復核，通常包括多個復核層級
適用的業(yè)務范圍不同	僅適用于：（1）上市實體財務報表審計業(yè)務（2）法律法規(guī)要求實施項目質量復核的審計業(yè)務或其他業(yè)務（3）會計師事務所政策和程序要求實施項目質量復核的審計業(yè)務或其他業(yè)務	適用于所有業(yè)務
復核的內(nèi)容不同	主要復核兩個方面的內(nèi)容：（1）項目組作出的重大判斷（2）根據(jù)重大判斷得出的結論	復核的內(nèi)容比較寬泛，涉及項目的各個方面

（五）意見分歧

含義	在業(yè)務執(zhí)行中，時常可能出現(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質量復核人員之間的意見分歧
基本要求	明確要求項目合伙人和項目質量復核人員（如有）復核并評價項目組是否已就疑難問題或涉及意見分歧的事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論是否得到執(zhí)行
工作底稿	在業(yè)務工作底稿中作出適當記錄： 1.明確要求在業(yè)務工作底稿中適當記錄意見分歧的解決過程和結論 2.如果項目質量復核人員（如有）、項目組成員以外的其他人員參與形成業(yè)務報告中的專業(yè)意見，也應當在業(yè)務工作底稿中作出適當記錄
出具報告	確保所執(zhí)行的項目在意見分歧解決后才能出具業(yè)務報告