【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料，通過對真題的專研，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點和出題思路，參考價值極大，以下是小編為考生們精心整理的2010年注冊會計師考試《稅法》科目真題及答案解析——綜合題部分：

2010年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《稅法》科目試題及答案解析

(綜合題部分)

　　四、綜合題(本題型共3小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為12分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為l7分。第2小題l2分，第3小題l6分。本題型最高得分為45分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.某有機化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人)。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為2 500元、成本為1 755元(含從“進項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元)。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票。

　　近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會計師事務(wù)所某注冊會計師會談，期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優(yōu)惠的阿題。為提請董事會討論這一問題并作出決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請該注冊會計師就一些問題給予回答。該總經(jīng)理所提問題如下：

　　(1)對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計算有何區(qū)別?

　　(2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這l 00噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2 500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2 500元/噸。)稅法試題卷第l2頁(共17頁)

　　(3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2 500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2 500元/噸，以銷售總量100噸為例，請計算對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過多少時，放棄免稅將對企業(yè)不利?

　　(4)如放棄免稅有利，可以隨時申請放棄免稅嗎?

　　(5)如申請放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)?

　　(6)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，將來可隨時再申請免稅嗎?有怎樣的限定條件?

　　(7)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開具增值稅專用發(fā)票嗎?

　　(8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅?

　　(9)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購進原材料時取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進項稅額?

　　要求：假定你為該注冊會計師，請書面回答該總經(jīng)理的以上問題。(涉及計算的，請列明計算步驟。)

　　答案：(1)就增值稅的計算而言，放棄免稅優(yōu)惠需要計算增值稅的銷項稅、抵扣物料采購的進項稅。而享受免稅優(yōu)惠不必計算增值稅的銷項稅，也不得抵扣增值稅的進項稅。

　　(2)免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是(2500-1755)×30=22350元。

　　70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2500-1755)×70=52150元。毛利共是22350+52150=74500元。

　　放棄免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是(2500/1.13-1500)×30=21371.68元。

　　70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2500-1500)×70=70000元。

　　毛利共是21371.68+70000=91371.68(元)

　　所以放棄免稅銷售更為有利。

　　(3)設(shè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量是X時，毛利相等。

　　(2500-1755)×100=(2500/1.13-1500)×X+(2500-1500)×(100-X)

　　X=88.66噸

　　當(dāng)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過88.66噸時，放棄免稅將對企業(yè)不利。

　　(4)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)使用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　(5)如申請放棄免稅，需要履行備案手續(xù)。

　　(6)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。因此未來36個月內(nèi)不能隨時再申請免稅。36個月之后，在國家稅收政策不發(fā)生變化的前提下，可以再提出免稅申請。

　　(7)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開具增值稅專用發(fā)票。

　　(8)納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不能針對某些項目或客戶實施選擇性免稅。

　　(9)納稅人免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。

　　2.中國公民王某就職于國內(nèi)A上市公司，2010年收入情況如下：

　　(1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3 800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用1 200元，已取得合法有效的支出憑證。

　　(2)在國內(nèi)另一家公司擔(dān)任獨立董事，3月取得該公司支付的上年度獨立董事津貼35 000元。

　　(3)3月取得國內(nèi)B上市公司分配的紅利18 000元。

　　(4)4月取得上年度獎金36 000元，王某當(dāng)月的工資為4 500元。

　　(5)5月赴國外進行技術(shù)交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個人所得稅折合人民幣1 800元和l2 000元。

　　(6)5月在業(yè)余時間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項技術(shù)，取得收入40 000元。適逢該民營企業(yè)通過中國紅十字會開展向玉樹地震災(zāi)區(qū)捐款活動，當(dāng)即從中捐贈20000元，同時通過有關(guān)政府部門向某地農(nóng)村義務(wù)教育捐款8 000元，均取得了相關(guān)捐贈證明。稅法試題卷第l3頁(共17頁)

　　(7)6月與一家培訓(xùn)機構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課l次，每次報酬為1 200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。

　　(8)7月轉(zhuǎn)讓國內(nèi)C上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得l5 320.60元，同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣l80000元，在境外未繳納稅款。

　　(9)8月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18 000元，同時每月取得派遣公司發(fā)給的工資4 500元。

　　(10)A上市公司于2010年11月與王某簽訂了解除勞動關(guān)系協(xié)議，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟補償金115 000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25 000元)。

　　要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數(shù)。

　　(1)計算王某l.2月出租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。

　　(2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　(3)計算王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　(4)計算王某4月取得全年獎金應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅。

　　(5)計算王某5月從國外取得收入應(yīng)在國內(nèi)補繳的個人所得稅。

　　(6)計算某民營企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。

　　(7)計算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。

　　(8)計算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　(9)計算王某8月從外資企業(yè)取得收入時應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個人所得稅。

　　(10)計算王某8月從派遣單位取得工資收入時應(yīng)由派遣單位扣繳的個人所得稅。

　　(11)計算公司l l月支付王某經(jīng)濟補償金應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。

　　稅法試題卷第l4頁(共17頁)

工資薪金所得個人所得稅稅率表

級數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額	稅率(％)
1	不超過500元的	5
2	超過500元至2000元的部分	10
3	超過2000元至5000元的部分	15
4	超過5000元至20000元的部分	20
5	超過20000元至40000元的部分	25
6	超過40000元至60000元的部分	30
7	超過60000元至80000元的部分	35
8	超過80000元至l00000元的部分	40
9	超過l00000元的部分	45

　　答案：(1)計算王某l.2月出租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。

　　( 3800-800-800)×10%+( 3800-400-800)×10%=220+260=480(元)

　　(2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)

　　(3)計算王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　18000×50%×20%=1800(元)

　　(4)計算王某4月取得全年獎金應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅。

　　36000/12=3000;適用15%的稅率;速算扣除數(shù)125

　　36000×15%-125=5275(元)

　　或分段計算=500×5%+(2000-500)×10%+(36000-2000)×15%=25+150+5100=5275(元)

　　(5)計算王某5月從國外取得收入應(yīng)在國內(nèi)補繳的個人所得稅。

　　甲國限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，應(yīng)補稅120元。

　　乙國限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)，不必補稅。

　　(6)計算某民營企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。

　　[40000×(1-20%)-(20000+8000)]×20%=4000×20%=800(元)

　　2010年4月14日至年底，通過紅十字會向玉樹災(zāi)區(qū)捐款額可從應(yīng)納稅所得額中全額扣除(超出教材政策范圍)

　　通過政府部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈可全額扣除。

　　(7)計算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。

　　1200×4×(1-20%)×20%=768(元)

　　(8)計算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票凈所得暫免個人所得稅;轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票所得按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。

　　180000×20%=36000(元)

　　(9)計算王某8月從外資企業(yè)取得收入時應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個人所得稅。

　　(18000-2000)×20%-375=2825(元)

　　(10)計算王某8月從派遣單位取得工資收入時應(yīng)由派遣單位扣繳的個人所得稅。

　　4500×15%-125=550(元)

　　(11)計算公司11月支付王某經(jīng)濟補償金應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。

　　免稅補償金=25000×3=75000(元)

　　115000-75000=40000

　　[(40000/8-2000)×15%-125]×8=325×8=2600(元)

　　3.某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值l8 000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)原值為12 000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80 000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200 000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車l90 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87 400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。

　　(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30 000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬元。

　　(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35 000萬元、增值稅進項稅額5 950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用l l00萬元，取得運輸公司開具的公路內(nèi)河運輸發(fā)票。

　　(4)全年發(fā)生管理費用ll 000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，支付其他企業(yè)管理費300萬元;不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費用7 600萬元、財務(wù)費用2 100萬元稅法試題卷第l5頁(共17頁)

　　(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3 600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈500萬元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本l8.6萬元)。

　　(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為l 5%。

　　(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。

　　(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并～家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5 700萬元、全部負債為3 200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2 300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

　　(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負為15%。

　　(10)2009年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

　　①增值稅=(87 400+10 080)×17%一5 950一1 100×7%=16 571.6—5 950-77=10 544.6萬元

　�、谙�費稅=(87 400+10 080)×10%=9 748萬元

　�、鄢墙ǘ悺⒔逃�費附an=(10 544.6+9 748)×(7%+3%)=2 029.26萬元

　�、艹擎�(zhèn)土地使用稅=80 000×4÷10 000=32萬元

　�、萜髽I(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額=87 400+468+10 080一190 000×O.28—28 000×O.22一ll 000-7 600—2 100一3 600+130+170+90—9 748-2 029.26=2 900.74萬元企業(yè)所得稅=(2 900.74—620)×25%=570.19萬元(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率l0%、城市維護建設(shè)稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余稅的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。)稅法試題卷第l6頁(共17頁)要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。

　　(1)分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。

　　(2)計算企業(yè)2009年度實現(xiàn)的會計利潤總額。

　　(3)分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(退)的企業(yè)所得稅。

　　解答：(1)分析錯誤并計算應(yīng)補稅額

　�、僭鲋刀愑嬎阌姓`。開具普通發(fā)票收取的運費收入應(yīng)作為價外費用收入計算增值稅銷項稅 ;受贈的材料也應(yīng)抵扣進項稅;非正常損失應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出。

　　應(yīng)補繳增值稅=468/(1+17%)×17%-5.1+(618.6-18.6) ×17%+18.6/(1-7%)×7%=166.3(萬元)

　�、谙�費稅計算有誤。開具普通發(fā)票收取的運費收入應(yīng)作為價外費用收入計算消費稅。

　　應(yīng)補繳消費稅=468/(1+17%)×10%=40(萬元)

　�、蹜�(yīng)補繳城建稅和教育費附加=(166.3+40)×(7%+3%)=20.63(萬元)

　　④應(yīng)補繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(萬元)

　�、輵�(yīng)補繳印花稅=(87400+10080+35000+5950)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=41.53+0.78=42.31(萬元)

　　(2)計算會計利潤

　　收入總額=87400+468/(1+17%)+10080+30+5.1+130+90+170=98305.1(萬元)

　　成本=190000×0.28+28000×0.22=59360(萬元)

　　利潤總額=98305.1-59360-11000-115.2-42.31-7600-2100-3600-103.4(進項稅額轉(zhuǎn)出增加營業(yè)外支出)-9788-2029.26-20.63=2546.3(萬元)

　　(3)說明所得稅計算錯誤

　　該企業(yè)招待費可扣除金額計算有誤

　　招待費限額=900×60%=540 > [87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4萬元

　　招待費調(diào)整=900-489.4=410.6(萬元)

　　新技術(shù)研發(fā)費可加扣50%，加扣金額400萬元。

　　支付其他企業(yè)的管理費300萬元不得扣除。

　　捐贈扣除限額=2546.3×12%=305.56萬元，實際捐贈500萬元。調(diào)增500-305.56=194.44(萬元)

　　境內(nèi)居民企業(yè)130萬元股息收入和90萬元國債利息收入都屬于免稅收入。

　　可彌補合并企業(yè)虧損=(5700-3200)×6%=150(萬元)

　　境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=2546.3+410.6+194.44-400+300-130-90-150-170=2511.34(萬元)

　　境內(nèi)應(yīng)納所得稅額=2511.34×25%=627.84(萬元)

　　境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50(萬元)

　　境外實納稅=170/(1-15%)×15%=30(萬元)

　　該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=627.84+50-30=647.84(萬元)