三、計(jì)算問(wèn)答題：

　　1.某禮花廠2013年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)月初庫(kù)存外購(gòu)已稅鞭炮的金額為12000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)已稅鞭炮300箱，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的每箱購(gòu)進(jìn)金額為300元。月末庫(kù)存外購(gòu)已稅鞭炮的金額為8000元。其余為當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用。

　　(2)當(dāng)月生產(chǎn)甲鞭炮120箱，銷(xiāo)售給A商貿(mào)公司100箱，每箱不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為800元;其余20箱通過(guò)該企業(yè)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售，每箱不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為850元。

　　(3)當(dāng)月生產(chǎn)乙鞭炮500箱，銷(xiāo)售給B商貿(mào)公司250箱，每箱銷(xiāo)售價(jià)格為1100元;將200箱換取火藥廠的火藥，雙方按易貨價(jià)格開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，剩余的50箱作為福利發(fā)給職工。

　　(其他相關(guān)資料：上述增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)均已經(jīng)過(guò)認(rèn)證;鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%。)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，按照要求下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算禮花廠銷(xiāo)售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(2)計(jì)算禮花廠銷(xiāo)售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(3)計(jì)算禮花廠門(mén)市部銷(xiāo)售鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(4)計(jì)算禮花廠用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(5)計(jì)算禮花廠將鞭炮作為福利發(fā)放應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(6)計(jì)算禮花廠當(dāng)月允許扣除的已納消費(fèi)稅。

　　(7)計(jì)算禮花廠當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)禮花廠銷(xiāo)售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=100×800×15%=12000(元)。

　　(2)禮花廠銷(xiāo)售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=250×1100×15%=41250(元)。

　　(3)禮花廠門(mén)市部銷(xiāo)售鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=20×850×15%=2550(元)。

　　(4)禮花廠用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=200×1100×15%=33000(元)。

　　(5)禮花廠將鞭炮作為福利發(fā)放應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=50×1100×15%=8250(元)。

　　(6)禮花廠當(dāng)月允許扣除的已納消費(fèi)稅=(12000+300×300-8000)×15%=14100(元)。

　　(7)禮花廠當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=12000+41250+2550+33000+8250-14100=82950(元)。

　　2.2013年7月的一個(gè)周末，小明和他父母一起，到一海島度假村作自駕游。行程中發(fā)生以下開(kāi)銷(xiāo)：

　　(1)周六清早，他們先到汽車(chē)維修中心取回已做完保養(yǎng)的自家車(chē)，支付更換剎車(chē)片費(fèi)用300元，支付清洗油路費(fèi)用200元;又順道到維修中心附設(shè)獨(dú)立核算的洗車(chē)行洗車(chē)，支付洗車(chē)費(fèi)20元。

　　(2)出城上高速時(shí)，一家人先到高速公路服務(wù)站餐飲部用早餐，合計(jì)花費(fèi)100元，另支付50元購(gòu)得一箱礦泉水放入后備箱。

　　(3)出高速時(shí)，支付高速公路通行費(fèi)80元。

　　(4)出高速后即是碼頭，自家車(chē)不準(zhǔn)上海島，只得支付20元寄存在碼頭停車(chē)場(chǎng)，該停車(chē)場(chǎng)由一失去左臂的退伍軍人自營(yíng)管理。

　　(5)顧客可從碼頭坐輪渡到海島，往返每人50元，也可乘坐海島旅游公司提供的旅游快艇到海島，往返每人100元。在小明的堅(jiān)持下，他媽陪小明坐了快艇，他爸獨(dú)自坐輪渡，一家人最后在海島上會(huì)合。

　　(其他相關(guān)資料：不考慮起征點(diǎn)因素、“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)”因素。)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算汽車(chē)維修中心及洗車(chē)行取得的收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)計(jì)算高速公路服務(wù)站餐飲部取得的收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)計(jì)算高速公路通行費(fèi)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(4)計(jì)算停車(chē)場(chǎng)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(5)計(jì)算輪渡收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(6)計(jì)算旅游快艇收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)汽車(chē)維修中心及洗車(chē)行取得的收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1(元)。

　　(2)高速公路服務(wù)站餐飲部取得的收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5(元)。

　　(3)高速公路通行費(fèi)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=80×3%=2.4(元)。

　　【提示】根據(jù)2015年教材規(guī)定，本知識(shí)點(diǎn)已調(diào)整。

　　(4)殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。所以，停車(chē)場(chǎng)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為0。

　　(5)輪渡收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=50×3%=1.5(元)。

　　(6)旅游快艇收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=100×2×5%=10(元)。

　　3.2013年7月，某市稅務(wù)機(jī)關(guān)擬對(duì)轄區(qū)內(nèi)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算。該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司提供該房產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的資料如下：

　　(1)2011年3月以8000萬(wàn)元拍得用于該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的一宗土地，并繳納契稅;因閑置1年，支付土地閑置費(fèi)400萬(wàn)元。

　　(2)2012年5月開(kāi)始動(dòng)工建設(shè)，發(fā)生開(kāi)發(fā)成本5000萬(wàn)元;銀行貸款憑證顯示利息支出1000萬(wàn)元。

　　(3)2013年6月項(xiàng)目已銷(xiāo)售可售建筑面積的80%，共計(jì)取得收入20000萬(wàn)元;可售建筑面積的20%投資入股某酒店，約定共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益。

　　(4)公司已按照3%的預(yù)征率預(yù)繳了土地增值稅600萬(wàn)元，并聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)目土地增值稅進(jìn)行審核鑒證。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)提供了鑒證報(bào)告。

　　(其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5%，省級(jí)政府規(guī)定其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除比例為5%。)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，按照要求(1)至要求(6)計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)簡(jiǎn)要說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該公司進(jìn)行土地增值稅清算的理由。

　　(2)計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的土地使用權(quán)支付金額。

　　(3)計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

　　(4)計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)補(bǔ)繳的土地增值稅。

　　(5)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)能否對(duì)清算補(bǔ)繳的土地增值稅征收滯納金，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(6)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告，在什么條件下可以采信。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于對(duì)外投資的，應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)。本題中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售(80%已對(duì)外銷(xiāo)售，20%發(fā)生視同銷(xiāo)售)，符合土地增值稅清算條件，房地產(chǎn)公司應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算。

　　(2)該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的土地使用權(quán)支付金額=8000+8000×5%=8400(萬(wàn)元)。

　　(3)該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=20000×5%×(1+7%+3%+2%)=1120(萬(wàn)元)。

　　(4)扣除項(xiàng)目金額=8400+5000+[1000+(8400+4000)×5%]+1120+(8400+5000)×20%=18870(萬(wàn)元)，增值額=20000÷80%-18870=6130(萬(wàn)元)，增值率=7380÷17620×=32.49%，適用稅率30%。

　　應(yīng)納土地增值稅=6130×30%=1839(萬(wàn)元)

　　補(bǔ)繳土地增值稅=1839-600=1239(萬(wàn)元)。

　　(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)清算補(bǔ)繳的土地增值稅征收滯納金。根據(jù)規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。

　　(6)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)受托對(duì)清算項(xiàng)目審核鑒證時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式對(duì)審核鑒證情況出具鑒證報(bào)告。對(duì)符合要求的鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采信。

　　4.中國(guó)公民張某自2008年起任國(guó)內(nèi)某上市公司高級(jí)工程師。2012年取得的部分收入如下：

　　(1)1月取得任職公司支付的工資7500元，另取得地區(qū)津貼1600元，差旅費(fèi)津貼1500元。

　　(2)公司于2010年實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。2010年1月11日張某獲得公司授予的股票期權(quán)10000份(該期權(quán)不可公開(kāi)交易)，授予價(jià)格為每份6元。當(dāng)日公司股票的收盤(pán)價(jià)為7.68元。公司規(guī)定的股票期權(quán)行權(quán)期限是2012年2月10日至9月10日。張某于2012年2月13日對(duì)4000份股票期權(quán)實(shí)施行權(quán)，當(dāng)日公司股票的收盤(pán)價(jià)為9.6元。

　　(3)5月份取得財(cái)政部發(fā)行國(guó)債的利息1200元，取得2011年某省發(fā)行的地方政府債券的利息560元，取得國(guó)內(nèi)某上市公司發(fā)行的公司債券利息750元。

　　(4)7月9日張某對(duì)剩余的股票期權(quán)全部實(shí)施行權(quán)，當(dāng)日股票收盤(pán)價(jià)10.8元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算1月份張某取得工資、津貼收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(2)計(jì)算2月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(3)計(jì)算5月份張某取得的各項(xiàng)利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(4)計(jì)算7月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　附：工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表(部分)

級(jí)數(shù)	全月含稅應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)
1	不超過(guò)1500元的	3	0
2	超過(guò)1500～4500元的部分	10	105
3	超過(guò)4500～9000元的部分	20	555

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)1月份張某取得工資、津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

　　當(dāng)月應(yīng)稅所得=7500+1600=9100(元)

　　當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(9100-3500)×20%-555=565(元)

　　(2)2月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

　　行權(quán)取得的所得額=4000×(9.6-6)=14400(元)

　　應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=14400÷12×3%×12=432(元)

　　(3)5月份張某取得的各項(xiàng)利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=750×20%=150(元)

　　(4)7月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

　　2月第1次行權(quán)所得額=4000×(9.6-6)=14400(元)

　　7月第2次行權(quán)所得額=6000×(10.8-6)=28800(元)

　　7月實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

　　=[(14400+28800)÷12×10%-105]×12-432=2628(元)

 

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