在注冊會計師考試中，一些知識點是考察頻率較高的，這些通常被稱為?？键c，但是自從注冊會計師考試開啟以來，?？贾R點的數(shù)量延年遞增，幾乎達到了“整本書都是重點”的程度，臨近注冊會計師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過的重復(fù)知識點，供學(xué)員們沖刺復(fù)習(xí)使用。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識點整理供考生們復(fù)習(xí)使用，> > > > 點擊查看新知識點匯總

（一）識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

如果判斷某風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，并可能影響多項認定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其識別為財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。

例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受限等，可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。

又如，管理層缺乏誠信，或承受異常的壓力，或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。

2.評估（從兩方面對其進行評估）

（1）評價這些風(fēng)險對財務(wù)報表整體產(chǎn)生的影響；

（2）確定這些風(fēng)險是否影響對認定層次風(fēng)險的評估結(jié)果。

（二）識別和評估認定層次重大錯報風(fēng)險

（1）應(yīng)當(dāng)識別為認定層次的重大錯報風(fēng)險。

如果判斷某固有風(fēng)險因素可能導(dǎo)致某項認定發(fā)生重大錯報，但與財務(wù)報表整體不存在廣泛聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其識別為認定層次的重大錯報風(fēng)險。

例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認定可能存在重大錯報風(fēng)險。

又如，被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風(fēng)險。

（2）應(yīng)當(dāng)識別確定相關(guān)認定及相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別確定哪些認定是“相關(guān)認定”，進而確定哪些交易類別、賬戶余額和披露是“相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露”。

如果注冊會計師識別出交易類別、賬戶余額和披露的某項認定存在重大錯報風(fēng)險，那么，該項認定是“相關(guān)認定”。

存在相關(guān)認定的交易類別、賬戶余額和披露被稱為相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露。

（3）確定相關(guān)認定和相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露的作用。

確定相關(guān)認定和相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露，為注冊會計師確定按照審計準則的要求了解被審計單位信息系統(tǒng)的范圍提供了基礎(chǔ)，這些了解可以進一步幫助注冊會計師識別和評估重大錯報風(fēng)險。

（4）確定相關(guān)認定時，不考慮相關(guān)控制的影響。

①注冊會計師識別確定某項認定是否屬于相關(guān)認定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險，而不考慮相關(guān)控制的影響。

②注冊會計師識別出相關(guān)認定后，在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，才應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響。

（5）分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

審計準則規(guī)定，對于識別出的認定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。針對認定層次先依據(jù)固有風(fēng)險識別出相關(guān)認定及相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露，有利于全面了解財務(wù)報表（由被審計單位管理層認定組成）可能存在的所有重大錯報風(fēng)險，從源頭上解決注冊會計師在審計中可能遺漏某些重大錯報風(fēng)險點，或?qū)χ卮箦e報風(fēng)險的識別和評估可能過于簡單化和模糊化或模板化和經(jīng)驗化的問題。

2.評估

（1）總體要求。

對于識別出的認定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，避免在認定層次將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險簡單混合起來作出粗略的、不適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估。

（2）評估固有風(fēng)險。

對于識別出的認定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過評估錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度來評估固有風(fēng)險。在評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

①固有風(fēng)險因素如何以及在何種程度上影響相關(guān)認定易于發(fā)生錯報的可能性；

②財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險如何以及在何種程度上影響認定層次重大錯報風(fēng)險中固有風(fēng)險的評估。

注冊會計師在評估錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度綜合起來的影響程度確定所評估風(fēng)險的固有風(fēng)險等級，以幫助其設(shè)計進一步審計程序，應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。

評估識別的重大錯報風(fēng)險的固有風(fēng)險還有助于注冊會計師識別和確定特別風(fēng)險。

對于識別的認定層次重大錯報風(fēng)險，固有風(fēng)險因素會影響注冊會計師評估錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度。某類交易、賬戶余額和披露越易于發(fā)生錯報，評估的固有風(fēng)險可能越高。注冊會計師考慮固有風(fēng)險因素在何種程度上影響認定易于發(fā)生錯報的可能性有助于其適當(dāng)評估認定層次重大錯報風(fēng)險的固有風(fēng)險，并設(shè)計更精確的應(yīng)對措施。

說明：以上知識點整理于2023年注冊會計師考試中公布的一套真題，僅供參考。

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