在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，一些知識(shí)點(diǎn)是考察頻率較高的，這些通常被稱為?？键c(diǎn)，但是自從注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試開(kāi)啟以來(lái)，常考知識(shí)點(diǎn)的數(shù)量延年遞增，幾乎達(dá)到了“整本書(shū)都是重點(diǎn)”的程度，臨近注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過(guò)的重復(fù)知識(shí)點(diǎn)，供學(xué)員們沖刺復(fù)習(xí)使用。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識(shí)點(diǎn)整理供考生們復(fù)習(xí)使用，> > > > 點(diǎn)擊查看新知識(shí)點(diǎn)匯總

（一）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

如果判斷某風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題、重要客戶流失、融資能力受限等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。

又如，管理層缺乏誠(chéng)信，或承受異常的壓力，或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。

2.評(píng)估（從兩方面對(duì)其進(jìn)行評(píng)估）

（1）評(píng)價(jià)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生的影響；

（2）確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否影響對(duì)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

（二）識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）應(yīng)當(dāng)識(shí)別為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

如果判斷某固有風(fēng)險(xiǎn)因素可能導(dǎo)致某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但與財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在廣泛聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）應(yīng)當(dāng)識(shí)別確定相關(guān)認(rèn)定及相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別確定哪些認(rèn)定是“相關(guān)認(rèn)定”，進(jìn)而確定哪些交易類別、賬戶余額和披露是“相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露”。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出交易類別、賬戶余額和披露的某項(xiàng)認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，那么，該項(xiàng)認(rèn)定是“相關(guān)認(rèn)定”。

存在相關(guān)認(rèn)定的交易類別、賬戶余額和披露被稱為相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露。

（3）確定相關(guān)認(rèn)定和相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露的作用。

確定相關(guān)認(rèn)定和相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的范圍提供了基礎(chǔ)，這些了解可以進(jìn)一步幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）確定相關(guān)認(rèn)定時(shí)，不考慮相關(guān)控制的影響。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別確定某項(xiàng)認(rèn)定是否屬于相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不考慮相關(guān)控制的影響。

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出相關(guān)認(rèn)定后，在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響。

（5）分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)認(rèn)定層次先依據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出相關(guān)認(rèn)定及相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露，有利于全面了解財(cái)務(wù)報(bào)表（由被審計(jì)單位管理層認(rèn)定組成）可能存在的所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中可能遺漏某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，或?qū)χ卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估可能過(guò)于簡(jiǎn)單化和模糊化或模板化和經(jīng)驗(yàn)化的問(wèn)題。

2.評(píng)估

（1）總體要求。

對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，避免在認(rèn)定層次將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單混合起來(lái)作出粗略的、不適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（2）評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)評(píng)估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度來(lái)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

①固有風(fēng)險(xiǎn)因素如何以及在何種程度上影響相關(guān)認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性；

②財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何以及在何種程度上影響認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度綜合起來(lái)的影響程度確定所評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以幫助其設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

評(píng)估識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和確定特別風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度。某類交易、賬戶余額和披露越易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)，評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)可能越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮固有風(fēng)險(xiǎn)因素在何種程度上影響認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性有助于其適當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)更精確的應(yīng)對(duì)措施。

說(shuō)明：以上知識(shí)點(diǎn)整理于2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中公布的一套真題，僅供參考。

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