土地增值稅應納稅額的計算_2025年注會稅法經(jīng)典母題
在注會稅法科目中，該知識點融合視同銷售判定、多層級扣除項歸集、超率累進稅率計算三大核心，更暗藏閑置費處理、投資入股視同銷售等命題雷區(qū)。這道母題將帶考生直面真實稅務稽查場景，從清算觸發(fā)條件到滯納金規(guī)則，每一步都是對專業(yè)素養(yǎng)的淬煉。
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土地增值稅應納稅額的計算
【計算問答題】
2022年7月，某市稅務機關擬對轄區(qū)內(nèi)某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的房地產(chǎn)項目進行土地增值稅清算。該房地產(chǎn)開發(fā)公司提供的項目資料如下：
（1）2015年3月以8000萬元拍得用于該房地產(chǎn)開發(fā)項目的一宗土地，并繳納契稅；因閑置1年，支付土地閑置費400萬元。
（2）2016年3月開始動工建設，發(fā)生開發(fā)成本5000萬元；銀行貸款憑證顯示利息支出1000萬元（能夠按項目計算分攤且能提供金融機構貸款證明）。
（3）2022年6月項目已銷售可售建筑面積的80%，共計取得不含增值稅收入20000萬元；將剩余的20%同類開發(fā)產(chǎn)品投資入股某酒店，約定共擔風險、共享收益。
（4）該項目允許扣除的有關稅金及附加150萬元。
（5）公司已按照3%的預征率繳納土地增值稅600萬元。
（其他相關資料：當?shù)剡m用的契稅稅率為5%，省級政府規(guī)定其他開發(fā)費用的扣除比例為5%）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
（1）說明稅務機關要求該公司進行土地增值稅清算的理由。
（2）計算該公司清算土地增值稅時允許扣除的取得土地使用權所支付的金額。
（3）計算該公司清算土地增值稅時應補繳的土地增值稅。
（4）回答稅務機關能否對清算補繳的土地增值稅征收滯納金，并說明理由。
【答案及解析】
（1）房地產(chǎn)開發(fā)公司直接銷售可售建筑面積已達到80%，剩余20%部分對外投資，視同銷售。已完成全部銷售，應進行土地增值稅清算。
（2）允許扣除的取得土地使用權所支付的金額=8000×（1+5%）=8400（萬元）。
（3）允許扣除項目金額=8400+5000+1000+（8400+5000）×5%+150+（8400+5000）×
20%=17900（萬元）
不含增值稅收入合計=20000÷80%=25000（萬元）
轉讓房地產(chǎn)項目的增值額=25000-17900=7100（萬元）
增值率=7100÷17900×100%=39.66%，適用稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0。
應納土地增值稅=7100×30%=2130（萬元）
應補繳土地增值稅=2130-600=1530（萬元）。
（4）規(guī)定期限內(nèi)補繳不能加收滯納金。理由：納稅人按規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。
拓展：超期補繳能加收滯納金。理由：納稅人按規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，未在主管稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，加收滯納金。
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（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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