關稅完稅價格與應納稅額的計算_25注會稅法主觀題特訓
關稅的政策規(guī)定在注冊會計師稅法科目考試中具有重要的戰(zhàn)略地位，其重要性在于關稅是計算進口增值稅和進口消費稅以及車輛購置稅的基礎因素。以下計算問答題涉及知識點關稅完稅價格與應納稅額的計算，快來打卡練習吧！
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關稅完稅價格與應納稅額的計算
【計算問答題】
某縣具有進出口經營權的甲化妝品生產企業(yè)系增值稅一般納稅人，2024年10月進口一批高檔化妝品，成交價格為200萬元（折合人民幣，下同），支付給境外采購代理人的勞務費用為2萬元（未取得專用發(fā)票）。運抵我國境內輸入地點起卸前的運保費無法確定，海關按同類貨物同期運輸費估定運費為10萬元。繳納進口稅金并取得海關專用繳款書后海關放行，甲企業(yè)將此批高檔化妝品從海關運往企業(yè)，支付運輸公司（一般納稅人）不含稅運費2萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。當月將此批高檔化妝品的80%銷售，取得含稅銷售額452萬元；將剩余的20%無償贈送客戶。
已知：該批高檔化妝品進口關稅稅率為15%，消費稅稅率為15%；本月取得的相關票據均符合稅法規(guī)定并在本月申報抵扣進項稅額。
要求：
（1）計算該批高檔化妝品關稅計稅價格。
（2）計算甲企業(yè)進口環(huán)節(jié)應納關稅。
（3）計算甲企業(yè)進口環(huán)節(jié)應納的稅金合計。
（4）計算甲企業(yè)內銷環(huán)節(jié)實際應繳納的各項稅金及附加合計。
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【正確答案】
（1）向自己的采購代理人支付的勞務費用（購貨傭金），不得計入關稅計稅價格；進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，應當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。
進口貨物關稅計稅價格=（200+10）×（1+3‰）=210.63（萬元）。
（2）進口關稅=210.63×15%=31.59（萬元）。
（3）進口環(huán)節(jié)增值稅=（210.63+31.59）÷（1-15%）×13%=37.05（萬元）
進口環(huán)節(jié)消費稅=（210.63+31.59）÷（1-15%）×15%=42.74（萬元）
進口環(huán)節(jié)應納稅金合計=31.59+37.05+42.74=111.38（萬元）。
（4）甲企業(yè)銷售了80%的高檔化妝品，取得了含稅銷售額452萬元。而剩余的20%無償贈送客戶，要視同銷售。計算增值稅銷項稅額時的計稅基礎是整個批次的銷售額，即全部含稅銷售額=452÷80%。同時進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅準予作為進項稅額抵扣。
內銷環(huán)節(jié)應納增值稅=452÷80%÷（1+13%）×13%-37.05-2×9%=27.77（萬元）
高檔化妝品是單一環(huán)節(jié)征稅，在進口環(huán)節(jié)已繳納過消費稅，未經加工直接銷售和贈送不再繳納消費稅，避免重復征稅。
內銷環(huán)節(jié)應納城建稅、教育費附加及地方教育附加=27.77×（5%+3%+2%）=2.78（萬元）
內銷環(huán)節(jié)實際應繳納的各項稅金及附加合計=27.77+2.78=30.55（萬元）。
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