銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險_2025注會審計主觀題特訓

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-08-13 15:25:14

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銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險

【綜合題】

2024年12月ABC會計師事務所接受委托，對戊公司2024年度財務報表實施審計，戊公司主要從事電子產品的生產和銷售業(yè)務。A注冊會計師擔任項目合伙人。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的戊公司及其環(huán)境等方面情況，部分內容摘錄如下：
（1）由于2023年W產品供不應求，戊公司治理層提出2024年將W產品銷量提高10%、毛利率提高3%的目標，并規(guī)定高級管理人員薪酬的升降幅度為W產品毛利率升降幅度的5倍。
（2）2024年年初，由于人工成本的上升，戊公司X產品的單位成本比上年上升了10%，與此同時，X產品的銷售價格也比上年上升了5%，銷量保持穩(wěn)定。
（3）2024年，電子產品行業(yè)原材料價格基本保持穩(wěn)定，但隨著產品的快速更新?lián)Q代，銷售價格頻繁變化，戊公司多次調整商品價目表。
（4）為實現(xiàn)年度經營目標，提高工作效率和各部門之間的相互協(xié)調性，戊公司決定由銷售經理兼任信用管理部門負責人。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的戊公司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：

（金額單位：萬元）

項目	2024年（未審數(shù)）	2023年（已審數(shù)）
營業(yè)收入——X產品	9003	8125
營業(yè)成本——X產品	6300	6501

要求：針對資料一第（1）至（4）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。

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【正確答案】

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	財務報表項目名稱及認定
（1）	是	高級管理人員薪酬與毛利率的變動相關，可能存在多計收入、少計成本的重大錯報風險	營業(yè)收入/發(fā)生營業(yè)成本/完整性
（2）	是	X產品上年度毛利率為20%，在銷售價格和單位成本分別上升5%及10%的情況下，本年度毛利率應下降，但根據(jù)資料二計算的X產品本年度毛利率為30%，可能存在高估X產品營業(yè)收入、低估營業(yè)成本的重大錯報風險	營業(yè)收入/發(fā)生營業(yè)成本/完整性
（3）	是	產品價格頻繁變化可能導致營業(yè)收入的計價存在重大錯報風險	營業(yè)收入/準確性
（4）	是	由銷售經理兼任信用管理部門負責人，使銷售部門的信用審批失去了制約，從而降低對顧客賒銷信用的監(jiān)督，增加了發(fā)生壞賬的可能性	應收賬款/準確性、計價和分攤

【提示】
針對（1）：
高級管理人員薪酬與毛利率的變動相關（個別項目），認為是認定層次重大錯報風險，而如果高級管理人員薪酬與利潤的變動相關（利潤由多個項目構成，因而認為影響眾多認定），則認為是報表層次重大錯報風險。

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