會計政策和會計估計變更的會計處理_25注會會計主觀題特訓

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2025-08-14 14:59:48

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注冊會計師考試不僅考查考生們對知識點的掌握，最重要的還是對知識點的運用！如下文的計算分析題涉及了知識點會計政策和會計估計變更的會計處理，考生可以通過對下文習題的練習，鍛煉對知識點運用的能力，同時總結出解題技巧！

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會計政策和會計估計變更的會計處理

【計算分析題】

甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于2×23年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：

（1）生產(chǎn)用無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2×23年年初賬面價值為2500萬元，原每年攤銷250萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為500萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，2×23年應計提攤銷300萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎與其賬面價值相同。假定利用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品至2×23年年末均已對外銷售。

（2）應收賬款壞賬準備的計提比例由按照應收賬款賬面余額的5%改為按照應收賬款賬面余額的2%。甲公司應收賬款2×23年年初余額1000萬元，年末余額2200萬元。2×23年壞賬準備轉銷5萬元。

（3）對某棟以經(jīng)營租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2×23年年初賬面價值為3400萬元，已計提折舊1000萬元，未計提過減值準備，變更日的公允價值為4400萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。

其他資料：甲公司所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務法，適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

（1）根據(jù)給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項屬于會計政策變更，標明序號并編制其追溯調(diào)整的會計分錄。

（2）根據(jù)給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項屬于會計估計變更，標明序號，計算會計估計變更對2×23年度凈利潤的影響額，并編制會計分錄。

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【正確答案】

（1）事項（3）屬于會計政策變更。

事項（3）追溯調(diào)整分錄：

借：投資性房地產(chǎn) 4400

投資性房地產(chǎn)累計折舊 1000

貸：投資性房地產(chǎn) 4400（3400+1000）

盈余公積 75[1000×（1-25%）×10%]

利潤分配——未分配利潤 675[1000×（1-25%）×90%]

遞延所得稅負債 250（1000×25%）

（2）事項（1）和（2）屬于會計估計變更。

事項（1）會計估計變更對2×23年度凈利潤的影響額=（250-300）×（1-25%）=-37.5（萬元）。

會計分錄：

借：主營業(yè)務成本 300

貸：累計攤銷 300

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

貸：所得稅費用 12.5

事項（2）原估計壞賬準備期末余額=2200×5%=110（萬元），本期計提壞賬準備=110-（1000×5%-5）=65（萬元）；新估計壞賬準備期末余額=2200×2%=44（萬元），本期計提壞賬準備=44-（1000×5%-5）=-1（萬元），即轉回1萬元。會計估計變更對2×23年度凈利潤的影響額=（65+1）×（1-25%）=49.5（萬元）。會計分錄：

借：壞賬準備 1

貸：信用減值損失 1

借：所得稅費用 0.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.25

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