會計政策和會計估計變更的會計處理_25注會會計主觀題特訓(xùn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2025-08-14 14:59:48

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會計政策和會計估計變更的會計處理

【計算分析題】

甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于2×23年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：

（1）生產(chǎn)用無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2×23年年初賬面價值為2500萬元，原每年攤銷250萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為500萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，2×23年應(yīng)計提攤銷300萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。假定利用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品至2×23年年末均已對外銷售。

（2）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提比例由按照應(yīng)收賬款賬面余額的5%改為按照應(yīng)收賬款賬面余額的2%。甲公司應(yīng)收賬款2×23年年初余額1000萬元，年末余額2200萬元。2×23年壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷5萬元。

（3）對某棟以經(jīng)營租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2×23年年初賬面價值為3400萬元，已計提折舊1000萬元，未計提過減值準(zhǔn)備，變更日的公允價值為4400萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。

其他資料：甲公司所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

（1）根據(jù)給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項屬于會計政策變更，標(biāo)明序號并編制其追溯調(diào)整的會計分錄。

（2）根據(jù)給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項屬于會計估計變更，標(biāo)明序號，計算會計估計變更對2×23年度凈利潤的影響額，并編制會計分錄。

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【正確答案】

（1）事項（3）屬于會計政策變更。

事項（3）追溯調(diào)整分錄：

借：投資性房地產(chǎn) 4400

投資性房地產(chǎn)累計折舊 1000

貸：投資性房地產(chǎn) 4400（3400+1000）

盈余公積 75[1000×（1-25%）×10%]

利潤分配——未分配利潤 675[1000×（1-25%）×90%]

遞延所得稅負債 250（1000×25%）

（2）事項（1）和（2）屬于會計估計變更。

事項（1）會計估計變更對2×23年度凈利潤的影響額=（250-300）×（1-25%）=-37.5（萬元）。

會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本 300

貸：累計攤銷 300

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

貸：所得稅費用 12.5

事項（2）原估計壞賬準(zhǔn)備期末余額=2200×5%=110（萬元），本期計提壞賬準(zhǔn)備=110-（1000×5%-5）=65（萬元）；新估計壞賬準(zhǔn)備期末余額=2200×2%=44（萬元），本期計提壞賬準(zhǔn)備=44-（1000×5%-5）=-1（萬元），即轉(zhuǎn)回1萬元。會計估計變更對2×23年度凈利潤的影響額=（65+1）×（1-25%）=49.5（萬元）。會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備 1

貸：信用減值損失 1

借：所得稅費用 0.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.25

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