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章節(jié)考點、題量和分值占比一覽表

第一章 審計概述

1. 下列有關(guān)財務報表審計的說法中，錯誤的是(　　)。(2019)

A. 審計的目的是增強預期使用者對財務報表的信賴程度

B. 審計只提供合理保證，不提供絕對保證

C. 審計不涉及為如何利用信息提供建議

D. 審計的最終產(chǎn)品是審計報告和已審計財務報表

【答案】D

【解析】選項D錯誤，審計的最終產(chǎn)品是審計報告。

2. 下列有關(guān)財務報表審計的說法中，錯誤的是(　　)。(2018)

A. 財務報表審計的目的是改善財務報表的質(zhì)量或內(nèi)涵

B. 財務報表審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性

C. 財務報表審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求

D. 財務報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)消除審計風險

【答案】D

【解析】審計的固有限制導致注冊會計師不可能將審計風險降至零，即無法消除審計風險(選項D錯誤)。

3. 下列各項中，不屬于鑒證業(yè)務的是(　　) 。(2017)

A. 財務報表審計

B. 對財務信息執(zhí)行商定程序

C. 財務報表審閱

D. 預測性財務信息審核

【答案】B

【解析】注冊會計師的專業(yè)服務分為鑒證業(yè)務和相關(guān)服務兩種。鑒證業(yè)務包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(包括預測性財務信息審核)。相關(guān)服務包括代編財務信息、對財務信息執(zhí)行商定程序、稅務咨詢和管理咨詢等。

4. 下列有關(guān)財務報表審計和財務報表審閱的區(qū)別的說法中，錯誤的是(　　) 。(2017)

A. 財務報表審計所需證據(jù)的數(shù)量多于財務報表審閱

B. 財務報表審計提出結(jié)論的方式與財務報表審閱不同

C. 財務報表審計采用的證據(jù)收集程序少于財務報表審閱

D. 財務報表審計提供的保證水平高于財務報表審閱

【答案】C

【解析】財務報表審計采用的證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。財務報表審閱采用的證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)，因此財務報表審計采用的證據(jù)收集程序多于財務報表審閱。

5. 下列各方中，通常不屬于審計報告預期使用者的是(　　) 。(2018)

A. 被審計單位的股東

B. 被審計單位的管理層

C. 對被審計單位財務報表執(zhí)行審計的注冊會計師

D. 向被審計單位提供貸款的銀行

【答案】C

【解析】預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份反映財務狀況的財務報表，那么，銀行就是該審計報告的預期使用者(選項D);在上市公司財務報表審計中，預期使用者主要是指上市公司的股東(選項A)。由于審計意見有利于提高財務報表的可信性，有可能對管理層有用，因此，在這種情況下，管理層也會成為預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者(選項B)。例如，管理層是審計報告的預期使用者之一，但同時預期使用者還包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等。

6. 下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是(　　) 。(2018)

A. 保持職業(yè)懷疑是注冊會計師的必備技能

B. 注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑

C. 保持職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素

D. 保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導致的錯報

【答案】D

【解析】財務報表審計提供合理保證，不能提供絕對保證。合理保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報，保持職業(yè)懷疑不能使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導致的錯報，選項D錯誤。

7. 下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是(　　) 。(2017)

A. 職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維

B. 職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺

C. 職業(yè)懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據(jù)

D. 職業(yè)懷疑要求注冊會計師假定管理層和治理層不誠信、并以此為前提計劃審計工作

【答案】D

【解析】職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層，注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷，也不能直接假定管理層和治理層缺乏誠信，故選項D錯誤。

8. 下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是(　　)。(2017)

A. 職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心

B. 注冊會計師應當書面記錄其在審計過程中作出的所有職業(yè)判斷

C. 注冊會計師保持獨立有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量

D. 注冊會計師工作的可辯護性是衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的重要方面

【答案】B

【解析】注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗?，但是并非對其在審計過程中作出的所有職業(yè)判斷均進行書面記錄。

9. 下列有關(guān)重大錯報風險的說法中，錯誤的是(　　)。(2019)

A. 重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性

B. 重大錯報風險可進一步細分為固有風險和檢查風險

C. 注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次考慮重大錯報風險

D. 注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風險

【答案】B

【解析】認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險，選項B錯誤。

10. 下列有關(guān)固有風險和控制風險的說法中，正確的是(　　) 。(2018)

A. 固有風險和控制風險與被審計單位的風險相關(guān)，獨立于財務報表審計而存在

B. 財務報表層次和認定層次的重大錯報風險可以細分為固有風險和控制風險

C. 注冊會計師無法單獨對固有風險和控制風險進行評估

D. 固有風險始終存在，而運行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風險

【答案】A

【解析】認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險(選項B錯誤);注冊會計師既可以對固有風險和控制風險進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估(選項C錯誤);控制風險取決于與財務報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性，由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在(選項D錯誤)。

11. 下列有關(guān)檢查風險的說法中，錯誤的是(　　) 。(2017)

A. 檢查風險是指注冊會計師未通過審計程序發(fā)現(xiàn)錯報，因而發(fā)表不 恰當審計意見的風險

B. 檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性

C. 檢查風險通常不可能降低為零

D. 保持職業(yè)懷疑有助于降低檢查風險

【答案】A

【解析】選項A屬于審計風險的定義。檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。

12. 下列各項中，不屬于審計固有限制的來源的是(　　)。(2019)

A. 注冊會計師可能滿足于說服力不足的審計證據(jù)

B. 管理層可能不提供與財務報表編制相關(guān)的全部信息

C. 注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到法律上的限制

D. 管理層在編制財務報表的過程中需要運用判斷

【答案】A

【解析】審計的固有限制源于:(1)財務報告的性質(zhì)(選項D);(2)審計程序的性質(zhì)(選項B、C);(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要(選項A錯誤，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當理由)。

章節(jié)考點、題量和分值占比一覽表

第一章 審計概述

1. 下列各項中，不屬于鑒證業(yè)務的有(　　) 。(2019)

A. 財務報表審計

B. 代編財務信息

C. 對財務信息執(zhí)行商定程序

D. 財務報表審閱

【答案】BC

【解析】注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務分為鑒證業(yè)務和相關(guān)服務兩類。鑒證業(yè)務包括審計(選項A)、審閱(選項D)和其他鑒證業(yè)務。相關(guān)服務包括代編財務信息(選項B)、對財務信息執(zhí)行商定程序(選項C)、稅務咨詢和管理咨詢等。

2. 下列各項中，屬于鑒證業(yè)務的有(　　) 。(2018)

A. 財務報表審計

B. 財務報表審閱

C. 代編財務信息

D. 對財務信息執(zhí)行商定程序

【答案】AB

【解析】代編財務信息和對財務信息執(zhí)行商定程序?qū)儆谙嚓P(guān)服務，不屬于鑒證業(yè)務。

3. 下列各項中，屬于審計業(yè)務要素的有(　　) 。(2017)

A. 財務報表

B. 審計證據(jù)

C. 財務報表編制基礎(chǔ)

D. 審計報告

【答案】ABCD

【解析】審計業(yè)務要素包括審計業(yè)務的三方關(guān)系人、財務報表(選項A)、財務報表編制基礎(chǔ)(選項C)、審計證據(jù)(選項B)和審計報告(選項D)。

4. 下列各項中，可能構(gòu)成審計證據(jù)的有(　　) 。(2018)

A. 注冊會計師在本期審計中獲取的信息

B. 被審計單位聘請的專家編制的信息

C. 注冊會計師在以前審計中獲取的信息

D. 會計師事務所接受業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

【答案】ABCD

【解析】審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的(選項A)。然而，審計證據(jù)還可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計中獲取的信息(選項C)或會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息(選項D)。被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據(jù)(選項B)。

5. 下列各項中，屬于審計基本要求的有(　　) 。(2018)

A. 遵守審計準則

B. 遵守職業(yè)道德守則

C. 保持職業(yè)懷疑

D. 合理運用職業(yè)判斷

【答案】ABCD

【解析】四個選項均屬于審計基本要求的內(nèi)容。

6. 下列各項中，通常需要注冊會計師運用職業(yè)判斷的有(　　) 。(2017)

A. 確定財務報表整體的重要性

B. 確定審計工作底稿歸檔的最晚日期

C. 確定是否利用被審計單位的內(nèi)部審計工作

D. 評價審計抽樣的結(jié)果

【答案】ACD

【解析】確定重要性需要運用職業(yè)判斷，故選項A正確;審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，故選項B不正確;確定是否利用被審計單位的內(nèi)部審計工作應當評價內(nèi)部審計在被審計單位的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度，內(nèi)部審計人員的勝任能力和內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量控制)，而在這一過程中需要運用職業(yè)判斷，故選項C正確;不管是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、選取和評價樣本時運用職業(yè)判斷，故選項D正確。

7. 下列各項中，導致審計固有限制的有(　　) 。(2018)

A. 許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性

B. 注冊會計師的勝任能力可能不足夠

C. 注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務和法律上的限制

D. 注冊會計師只能在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作

【答案】ACD

【解析】審計的固有限制源于：(1)財務報告的性質(zhì)(選項A);(2)審計程序的性質(zhì)(選項C);(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要(選項D)。

第二章 審計計劃

8. 下列各項中，屬于注冊會計師應當開展的初步業(yè)務活動的有(　　) 。(2019)

A. 針對接受或保持客戶關(guān)系實施相應的質(zhì)量控制程序

B. 確定審計范圍和項目組成員

C. 就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致

D. 評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

【答案】ACD

【解析】注冊會計師應當開展下列初步業(yè)務活動：(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序(選項A);(2)評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況(選項D);(3)就審計業(yè)務約定條款達成一致意見(選項C)。

9. 下列各項中，通常可以作為變更審計業(yè)務的合理理由的有(　　) 。(2018)

A. 環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響

B. 客觀因素導致審計范圍受到限制

C. 委托方對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解

D. 管理層對審計范圍施加限制

【答案】AC

【解析】無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制都不認為是變更審計業(yè)務的合理理由，選項BD錯誤。

10. 下列各項中，注冊會計師在所有審計業(yè)務中均應當確定的有(　　) 。(2019)

A. 財務報表整體的重要性

B. 可容忍錯報

C. 明顯微小錯報的臨界值

D. 實際執(zhí)行的重要性

【答案】ACD

【解析】選項A正確，注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。選項B錯誤，如果在實施細節(jié)測試時不使用審計抽樣，則可不確定可容忍錯報。選項C正確，注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。選項D正確，審計準則要求注冊會計師確定低于財務報表整體重要性的一個或多個金額作為實際執(zhí)行的重要性。

11. 下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時通常需要考慮的有(　　) 。(2018)

A. 以前年度審計中識別出的錯報的數(shù)量和金額

B. 財務報表使用者的經(jīng)濟決策受錯報影響的程度

C. 重大錯報風險的評估結(jié)果

D. 被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求

【答案】ACD

【解析】在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：(1)以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額(選項A);(2)重大錯報風險的評估結(jié)果(選項C);(3)被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望;(4)被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望(選項D)。

第三章 審計證據(jù)

12. 下列各項因素中，通常影響注冊會計師是否實施函證的決策的有(　　) 。(2017)

A. 評估的認定層次重大錯報風險

B. 被審計單位管理層的配合程度

C. 函證信息與特定認定的相關(guān)性

D. 被詢證者的客觀性

【答案】ACD

【解析】在確定是否實施函證時，需要考慮的是預期被詢證者的配合程度，而非被審計單位管理層的配合程度，選項B不正確。

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第二十三章 審計業(yè)務對獨立性的要求

1. 上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲公司2018年度財務報表審計中遇到下列事項： (2019)

(1)項目合伙人A注冊會計師曾負責審計甲公司2013年度至2015年度財務報表，之后調(diào)離甲公司審計項目組，擔任乙公司2016年度至2017年度財務報表審計項目合伙人，乙公司是甲公司不重要的子公司。

【提示】關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人還包括負責審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。

(2)審計項目組成員B注冊會計師的父親在丙公司持有重大經(jīng)濟利益。丙公司為甲公司不重要的聯(lián)營企業(yè)，不是ABC會計師事務所的審計客戶。

(3)審計項目組成員C曾擔任甲公司成本會計，2018年5月離職加入ABC會計師事務所，同年10月加入甲公司審計項目組，負責審計固定資產(chǎn)。

(4)甲公司聘請XYZ公司提供人力資源系統(tǒng)的設(shè)計和實施服務，該系統(tǒng)包括考勤管理和薪酬計算等功能。

(5)甲公司是丁公司的重要聯(lián)營企業(yè)。2018年8月，XYZ公司接受丁公司委托對其擬投資的標的公司進行評估，作為定價參考。丁公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。

(6)甲公司研發(fā)的新型電動汽車于2018年12月上市。甲公司在ABC會計師事務所年會上為其員工舉辦了專場試駕活動，并宣布事務所員工可以按照甲公司給其同類大客戶的優(yōu)惠價格購車。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

第二十一章 會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制

4. ABC會計師事務所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：(2019)

(1)事務所每年對業(yè)務收入考核排名前十位的合伙人獎勵50萬元，對業(yè)務質(zhì)量考核排名后十位的合伙人罰款5萬元。

(2)事務所每三年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

(3)對新晉升合伙人，事務所每年選取其已完成的一項業(yè)務進行質(zhì)量檢查。如連續(xù)五年合格，之后以三年為周期進行業(yè)務質(zhì)量檢查;如連續(xù)兩個周期合格，之后以五年為周期進行業(yè)務質(zhì)量檢查。

(4)為確?？陀^性，項目質(zhì)量控制復核人員不得為其復核的審計項目提供咨詢。

(5)如果審計工作底稿中的紙質(zhì)記錄經(jīng)掃描后以電子形式歸檔，原紙質(zhì)記錄應銷毀，以確保對客戶信息的保密。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。事務所的獎懲制度沒有體現(xiàn)以質(zhì)量為導向。

(2)不恰當。對事務所中需要按照職業(yè)道德要求保持獨立性的人員，須每年至少一次獲得這些人員遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

(3)不恰當。實施業(yè)務檢查的周期最長不得超過3年。

(4)恰當。

(5)不恰當。原紙質(zhì)記錄應當予以保留。

章節(jié)考點、題量和分值占比一覽表

1. 甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶,主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元，實際執(zhí)行的重要性為500萬元。(2019)

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)因2017年a產(chǎn)品生產(chǎn)線的產(chǎn)能利用率已接近飽和，甲公司于2018年初開始建設(shè)一條新的生產(chǎn)線，預計工期15個月。

(2)甲公司于2018年5月應乙公司要求，開始設(shè)計開發(fā)新產(chǎn)品b的模具。乙公司于2018年10月匯付甲公司1200萬元，為模具前期開發(fā)提供資金支持。雙方約定該款項從b產(chǎn)品的貨款中扣除。

(3)2018年3月，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，為其定制c產(chǎn)品，并應丙公司要求與其簽訂采購合同，向其購買c產(chǎn)品的主要原材料。

(4)2018年，由于競爭對手改進生產(chǎn)工藝，大幅提高了產(chǎn)品質(zhì)量，甲公司d產(chǎn)品的訂單量銳減。

(5)2018年9月，甲公司委托丁公司研發(fā)一項新技術(shù)，甲公司承擔研發(fā)過程中的風險并享有研發(fā)成果。委托合同總價款5000萬元，合同生效日預付40%，成果交付日支付剩余款項。該研發(fā)項目2018年末的完工進度約為30%。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：

(1)針對資料一第(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(guān)(不考慮稅務影響)。

路，是自己走出來的；機會是自己創(chuàng)造出來的。注冊會計師考試時間為10月11日、17日、18日，考生要合理規(guī)劃剩余的備考時間，爭取能順利通過考試。