[小編“娜寫年華”]東奧會計(jì)在線中級會計(jì)職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：負(fù)債成份的公允價(jià)格的計(jì)算。

　　【原題】計(jì)算分析題

　　【教材例11-3】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100 000 000元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。

　　正確答案：

　　甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）2×10年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時

　　首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值：

　　100 000 000×（P/S，9%，5）+100 000 000×6%×（P/A，9%，5）=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897=88 328 200（元）

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800（元）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 100 000 000

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整　　11 671 800

　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值　 100 000 000

　　　　　　其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券　　　　11 671 800

　�。�2）2×10年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時

　　應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=88 328 200×9%=7 949 538（元）

　　當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用=100 000 000×6%=6 000 000（元）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 7 949 538

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整　1 949 538

　　（3）2×11年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 000×10=10 000 000（股）

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值　 100 000 000

　　　　其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債　　　　　11 671 800

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整　　9 722 262

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　91 949 538

　　知識點(diǎn)：應(yīng)付債券

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好！具體是怎樣算出來的啊，我不知道啊。

　　能不能例子一下，然后告訴我計(jì)算過程，謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　好的，老師就以這道題為例幫您分析一下計(jì)算過程。

　　確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值時，就是要計(jì)算債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份，即債券面值為100 000 000，利息為面值乘以票面利率=100 000 000×6%，然后本金由于是到期償還的，所以乘以復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，而利息由于是分期償還的，所以乘以年金現(xiàn)值系數(shù)，這兩個系數(shù)考試時一定是給出的，計(jì)算就是：

　　100 000 000×（P/S，9%，5）+100 000 000×6%×（P/A，9%，5）=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897=88 328 200（元）

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　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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