[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務》答疑精選：資產計稅基礎。

　　【學員提問】

　　老師您好！不懂為什么廣告費明明是費用，現(xiàn)在可以作為資產？老師還提到，作為資產和負債，賬面價值都是0，但是計稅基礎是不是不一樣？和張志鳳老師課件里提到的有點出入？

　　還有捐贈支出如果視為資產，賬面價值為0.那計稅基礎不是應該=賬面價值-未來可以抵扣的金額=0-500=-500？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　1.不懂，為什么廣告費明明是費用，現(xiàn)在可以作為資產？老師還提到，作為資產和負債，賬面價值都是0，但是計稅基礎是不是不一樣？

　　回答：因為我國所得稅會計采用了資產負債表債務法，要求企業(yè)從資產負債表出發(fā)，通過比較資產或者負債的賬面價值與計稅基礎，來判斷和確認遞延所得稅的。這里不是將廣告費作為資產，而是從廣告費是否支付方面考慮，可能對資產或者負債的影響，來判斷是否存在遞延所得稅。下面舉例說明。

　　例：A公司2012年發(fā)生了1 000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結轉稅前抵扣。A公司2012年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。

　　解析：廣告費支出一般來說不屬于真正意義上的資產和負債，所以我們單從定義來考慮，廣告費超出部分250萬元（1 000-5 000×15%）是可以結轉以后年度計入應納稅所得額的，而遞延所得稅資產的定義是以后可以在稅前列支的金額，所以超出這部分乘以稅率得到的金額62.5萬元（250×25%）就是計入遞延所得稅的部分。

　　而如果從廣告費是否支付來考慮，如果已經支付，那么從資產角度考慮，賬面價值為0，計稅基礎為以后可以稅前列支的部分=1 000-5 000×15%=250，那么資產賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異250萬元。

　　如果沒有支付，那么作為負債其他應付款來核算，負債賬面價值為1 000萬元，計稅基礎=賬面價值-以后可以稅前列支的金額=1 000-250=750（萬元），那么負債賬面價值大于計稅基礎產生可抵扣性差異250萬元。

　　2.還有捐贈支出如果視為資產，賬面價值為0.那計稅基礎不是應該=賬面價值-未來可以抵扣的金額=0-500=-500？

　　回答：根據《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除�！币虼耍�根據文件規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；若超出部分文件未規(guī)定可以結轉到以后年度扣除。那么對于這部分稅法上是不認可的，以后也不可以抵扣，所以不會產生遞延所得稅的問題。

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