[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)相關(guān)遞延所得稅問題。

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好：關(guān)于內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)（享受優(yōu)惠），稅法允許成本部分150%攤銷，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，屬于納稅調(diào)減的事項(xiàng)，參與了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，為何教材說此處不影響應(yīng)納稅所得額，不許考慮暫時(shí)性差異？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1.教材此處說的是內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在入賬時(shí)，不影響應(yīng)納稅所得額。入賬的時(shí)候，“借：無形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出-資本化支出”。入賬的時(shí)候是一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入另一項(xiàng)資產(chǎn)，不涉及損益項(xiàng)目。而應(yīng)納稅所得稅調(diào)整指的是影響會(huì)計(jì)利潤，但因稅法規(guī)定不同需要進(jìn)行的調(diào)整。

　　2.入賬時(shí)不影響應(yīng)納稅所得額，但是在后期攤銷的時(shí)候，稅法允許加計(jì)扣除，可以多計(jì)入一部分費(fèi)用，所以需要對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，但是這個(gè)調(diào)整屬于永久性差異，對(duì)以后期間沒有影響，所以不涉及確認(rèn)遞延所得稅。

　　3.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在入賬時(shí)之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因?yàn)椋河捎跓o形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)不影響利潤和應(yīng)交所得稅，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則對(duì)應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費(fèi)用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)科目也不能是商譽(yù)；又由于它不對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，所以對(duì)應(yīng)科目也不能是資本公積；那么對(duì)應(yīng)科目只能是無形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：無形資產(chǎn)。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。由于這一分錄中減少了無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，從而違背了歷史成本計(jì)量原則；同時(shí)這一分錄中貸方的無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少了，又產(chǎn)生了新的暫時(shí)性差異，這又得確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，這將進(jìn)入一種無限循環(huán)，所以，這種情況下準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

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　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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