合同履約成本——2025年《中級會計實務》強化階段知識點




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【第十三章 收入】
合同履約成本
【知識點】
一、確認原則
企業(yè)為履行合同(★★)發(fā)生的成本,不屬于其他章節(jié)規(guī)范范圍(如:存貨、固定資產、無形資產等)且同時滿足下列條件的,應當作為合同履約成本確認為一項資產:
1.該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。
2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務的資源。
3.該成本預期能夠收回。
二、企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時,將其計入當期損益:
1.管理費用,除非這些費用明確由客戶承擔。
2.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用),這些支出為履行合同發(fā)生,但未反映在合同價格中。
3.與履約義務中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關的支出,即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關。
4.無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務之間區(qū)分的相關支出。
三、特殊說明
對于企業(yè)在一段時間內履行的履約義務,在采用產出法計量履約進度時,如果企業(yè)為履行該履約義務實際發(fā)生的成本超過了按照產出法確定的成本,這些成本是與過去已履行的履約情況相關的支出,因此,不會增加企業(yè)未來用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務的資源,不應當作為資產確認。
四、財務報表的列示要求
滿足上述條件確認為資產的合同履約成本:
1.初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的,在資產負債表中列示為存貨;
2.初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的,在資產負債表中列示為其他非流動資產。
【習題演練】
不考慮其他因素,下列各項事項或交易中,應確認為合同履約成本的是( ?。?。
A.通過電商平臺自主銷售商品并按銷售額的5%交給電商平臺的使用費
B.對出售商品計提的質保金30萬元
C.銷售商品按簽訂合同金額的百分比支付給銷售人員銷售傭金50萬元
D.對已簽訂合同的新產品履約而制作新的生產模具制造費20萬元
【答案】D
【解析】選項A,交給電商平臺的使用費應計入銷售費用;選項B,對出售商品計提的質保金應計入主營業(yè)務成本;選項C,銷售人員傭金應計入合同取得成本。
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注:以上內容選自張敬富老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎細講班講義
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