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【第十三章 收入】

附有銷售退回條款的銷售

【知識點】

對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時：

1.按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入（預(yù)計不會退貨的部分）；按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債（預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款）；

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款（將退還的金額）

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)（應(yīng)收退貨成本），按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：應(yīng)收退貨成本

　【預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值-收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）】

　　主營業(yè)務(wù)成本

　貸：庫存商品（賬面價值）（已知）

注：

上述“收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）”將直接體現(xiàn)在“主營業(yè)務(wù)成本”中。

3.每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進行會計處理。

【習(xí)題演練】

甲公司系設(shè)備制造商。2×24年甲公司發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易事項如下：

本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

資料一：1月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，雙方約定甲公司按照每臺150萬元的價格向乙公司銷售M設(shè)備，若乙公司2×24年度采購量大于100臺，甲公司將按照每臺145萬元的價格和乙公司進行最終結(jié)算。截至3月31日，乙公司從甲公司處共采購30臺M設(shè)備，以銀行存款支付價款4 500萬元，甲公司預(yù)計乙公司2×24年度采購量極可能超過100臺。

資料二：2月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，向其銷售N、P、Q三臺設(shè)備，合同總價款為360萬元，這三臺設(shè)備構(gòu)成三項履約義務(wù)。

N設(shè)備的單獨售價可直接觀察，金額為120萬元，P設(shè)備和Q設(shè)備的單獨售價不可直接觀察，甲公司采用成本加成法估計的P設(shè)備單獨售價為100萬元，Q設(shè)備單獨售價為200萬元，甲公司通常以120萬元的價格單獨出售N設(shè)備，并將P設(shè)備和Q設(shè)備組合在一起以240萬元的價格銷售。

資料三：3月1日，甲公司向丁公司銷售6臺R設(shè)備，單位銷售價格為80萬元，單位成本為60萬元，甲公司在銷售時已知丁公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了維持與丁公司建立的長期商業(yè)合作關(guān)系。甲公司仍將R設(shè)備發(fā)往丁公司，且辦妥手續(xù)。

6月1日，甲公司得知丁公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，丁公司承諾近期付款。甲公司判斷銷售貨款很可能收回。

資料四：4月1日，甲公司向戊公司銷售50臺T設(shè)備，單位價格為120萬元，單位成本為100萬元，該批T設(shè)備的控制權(quán)已于當(dāng)日轉(zhuǎn)移給戊公司，款項已存入銀行。合同約定，戊公司有權(quán)在7月31日之前退貨，甲公司預(yù)計該批T設(shè)備的退貨率為8%，6月30日，甲公司對退貨率進行重新評估，認(rèn)為只有6%的T設(shè)備會被退回。

要求1：

根據(jù)資料一，計算甲公司第一季度應(yīng)確認(rèn)的M設(shè)備銷售收入金額，并編制相關(guān)會計分錄。

要求2：

根據(jù)資料二，分別計算甲公司向丙公司銷售的N設(shè)備、P設(shè)備和Q設(shè)備各自應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格。

要求3：

根據(jù)資料三，分別編制甲公司3月1日向丁公司發(fā)出R設(shè)備、6月1日判斷銷售貨款很可能收回時的相關(guān)會計分錄。

要求4：

根據(jù)資料四，分別編制甲公司4月1日確認(rèn)T設(shè)備銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)T設(shè)備銷售成本，6月30日對T設(shè)備退貨率進行重新評估的相關(guān)會計分錄。 

【答案一】

（1）甲公司第一季度應(yīng)確認(rèn)的M設(shè)備銷售收入金額

=30×145

=4 350（萬元）

（2）相關(guān)會計分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　4 500

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　4 350

　　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　150

【答案二】

N設(shè)備的交易價格為其單獨售價120萬元；

P設(shè)備的交易價格

=240×100/（100+200）

=80（萬元）

Q設(shè)備的交易價格

=240×200/（100+200）

=160（萬元）

【答案三】

（1）3月1日發(fā)出R設(shè)備

借：發(fā)出商品　　　　　　　360（6×60）

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　360

（2）6月1日

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　480（6×80）

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　480

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　360

　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　360

【答案四】

（1）4月1日

借：銀行存款　　　　　6 000（50×120）

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　5 520

　　　　　　　　　　[50×120×（1-8%）]

　　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　480

　　　　　　　　　　　　 （50×120×8%）

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　4 600

　　　　　　　　　[50×100×（1-8%）]

　　應(yīng)收退貨成本　　400（50×100×8%）

　貸：庫存商品　　　　　5 000（50×100）

（2）6月30日

借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　120

　　　　　　　　 [50×120×（8%-6%）]

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　120

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　100

　　　　　　　　 [50×100×（8%-6%）]

　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　100

以上就是為大家整理的關(guān)于附有銷售退回條款的銷售相關(guān)內(nèi)容?？忌鷤円侠戆才艜r間，充分利用強化提升階段的學(xué)習(xí)時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級會計實務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義

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