附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)




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【第十三章 收入】
附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售
【知識(shí)點(diǎn)】
對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí):
1.按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即,不包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額)確認(rèn)收入(預(yù)計(jì)不會(huì)退貨的部分);按照預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款);
借:應(yīng)收賬款/銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款(將退還的金額)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
2.按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額,確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)(應(yīng)收退貨成本),按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。
借:應(yīng)收退貨成本
【預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值-收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)】
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品(賬面價(jià)值)(已知)
注:
上述“收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)”將直接體現(xiàn)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。
3.每一資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷(xiāo)售退回情況,如有變化,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【習(xí)題演練】
甲公司系設(shè)備制造商。2×24年甲公司發(fā)生的與銷(xiāo)售相關(guān)的交易事項(xiàng)如下:
本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
資料一:1月1日,甲公司與乙公司簽訂銷(xiāo)售合同,雙方約定甲公司按照每臺(tái)150萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售M設(shè)備,若乙公司2×24年度采購(gòu)量大于100臺(tái),甲公司將按照每臺(tái)145萬(wàn)元的價(jià)格和乙公司進(jìn)行最終結(jié)算。截至3月31日,乙公司從甲公司處共采購(gòu)30臺(tái)M設(shè)備,以銀行存款支付價(jià)款4 500萬(wàn)元,甲公司預(yù)計(jì)乙公司2×24年度采購(gòu)量極可能超過(guò)100臺(tái)。
資料二:2月1日,甲公司與丙公司簽訂合同,向其銷(xiāo)售N、P、Q三臺(tái)設(shè)備,合同總價(jià)款為360萬(wàn)元,這三臺(tái)設(shè)備構(gòu)成三項(xiàng)履約義務(wù)。
N設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)可直接觀察,金額為120萬(wàn)元,P設(shè)備和Q設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察,甲公司采用成本加成法估計(jì)的P設(shè)備單獨(dú)售價(jià)為100萬(wàn)元,Q設(shè)備單獨(dú)售價(jià)為200萬(wàn)元,甲公司通常以120萬(wàn)元的價(jià)格單獨(dú)出售N設(shè)備,并將P設(shè)備和Q設(shè)備組合在一起以240萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售。
資料三:3月1日,甲公司向丁公司銷(xiāo)售6臺(tái)R設(shè)備,單位銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元,單位成本為60萬(wàn)元,甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知丁公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,但為了維持與丁公司建立的長(zhǎng)期商業(yè)合作關(guān)系。甲公司仍將R設(shè)備發(fā)往丁公司,且辦妥手續(xù)。
6月1日,甲公司得知丁公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn),丁公司承諾近期付款。甲公司判斷銷(xiāo)售貨款很可能收回。
資料四:4月1日,甲公司向戊公司銷(xiāo)售50臺(tái)T設(shè)備,單位價(jià)格為120萬(wàn)元,單位成本為100萬(wàn)元,該批T設(shè)備的控制權(quán)已于當(dāng)日轉(zhuǎn)移給戊公司,款項(xiàng)已存入銀行。合同約定,戊公司有權(quán)在7月31日之前退貨,甲公司預(yù)計(jì)該批T設(shè)備的退貨率為8%,6月30日,甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行重新評(píng)估,認(rèn)為只有6%的T設(shè)備會(huì)被退回。
要求1:
根據(jù)資料一,計(jì)算甲公司第一季度應(yīng)確認(rèn)的M設(shè)備銷(xiāo)售收入金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
要求2:
根據(jù)資料二,分別計(jì)算甲公司向丙公司銷(xiāo)售的N設(shè)備、P設(shè)備和Q設(shè)備各自應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格。
要求3:
根據(jù)資料三,分別編制甲公司3月1日向丁公司發(fā)出R設(shè)備、6月1日判斷銷(xiāo)售貨款很可能收回時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
要求4:
根據(jù)資料四,分別編制甲公司4月1日確認(rèn)T設(shè)備銷(xiāo)售收入、結(jié)轉(zhuǎn)T設(shè)備銷(xiāo)售成本,6月30日對(duì)T設(shè)備退貨率進(jìn)行重新評(píng)估的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案一】
(1)甲公司第一季度應(yīng)確認(rèn)的M設(shè)備銷(xiāo)售收入金額
=30×145
=4 350(萬(wàn)元)
(2)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款 4 500
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 350
預(yù)計(jì)負(fù)債 150
【答案二】
N設(shè)備的交易價(jià)格為其單獨(dú)售價(jià)120萬(wàn)元;
P設(shè)備的交易價(jià)格
=240×100/(100+200)
=80(萬(wàn)元)
Q設(shè)備的交易價(jià)格
=240×200/(100+200)
=160(萬(wàn)元)
【答案三】
(1)3月1日發(fā)出R設(shè)備
借:發(fā)出商品 360(6×60)
貸:庫(kù)存商品 360
(2)6月1日
借:應(yīng)收賬款 480(6×80)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 480
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360
貸:發(fā)出商品 360
【答案四】
(1)4月1日
借:銀行存款 6 000(50×120)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 520
[50×120×(1-8%)]
預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 480
(50×120×8%)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 600
[50×100×(1-8%)]
應(yīng)收退貨成本 400(50×100×8%)
貸:庫(kù)存商品 5 000(50×100)
(2)6月30日
借:預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 120
[50×120×(8%-6%)]
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
[50×100×(8%-6%)]
貸:應(yīng)收退貨成本 100
以上就是為大家整理的關(guān)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售相關(guān)內(nèi)容??忌鷤円侠戆才艜r(shí)間,充分利用強(qiáng)化提升階段的學(xué)習(xí)時(shí)間,積極備考,希望大家都能取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證!
注:以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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