資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)
別總盯著自己的短板嘆氣，你發(fā)光的地方或許藏在沒(méi)留意的角落，慢慢找，總會(huì)亮起來(lái)的。2025年中級(jí)會(huì)計(jì)考試強(qiáng)化提升階段已經(jīng)開(kāi)始，備考難的時(shí)候，就咬咬牙再走幾步，說(shuō)不定拐個(gè)彎就有好事等著，別在快到的時(shí)候停下。
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【第十七章 所得稅】
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
【知識(shí)點(diǎn)】
| 含義 | 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額（目前時(shí)點(diǎn)上，稅法認(rèn)為該資產(chǎn)值多少錢）。 即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-折舊/攤銷（稅法） | |
| 基本規(guī)定 | 初始確認(rèn) | 計(jì)稅基礎(chǔ)：一般為取得成本 |
| 持續(xù)持有 | 計(jì)稅基礎(chǔ)：是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額 | |
一、固定資產(chǎn)
| 初始確認(rèn) | 會(huì)計(jì)和稅法一般不存在暫時(shí)性差異 |
| 后續(xù)計(jì)量 | 因?yàn)檎叟f方法、折舊年限、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等產(chǎn)生差異 |
會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊（稅法） | |
二、無(wú)形資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于①內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以及②使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。
1.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)
（1）基本規(guī)定
| 會(huì)計(jì)規(guī)定 | 研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無(wú)形資產(chǎn)的成本。 |
| 稅法規(guī)定 | 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 |
| 相關(guān)結(jié)論 | 如無(wú)加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠，一般初始確認(rèn)時(shí)不存在暫時(shí)性差異（賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)） |
（2）特殊情形（有稅收優(yōu)惠：加計(jì)扣除）
| 會(huì)計(jì)規(guī)定 | 對(duì)于享受稅收優(yōu)惠（加計(jì)扣除）的研究開(kāi)發(fā)支出，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)100%，因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。 理由：該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額。 |
| 稅法規(guī)定 | 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%稅前攤銷。 |
2.無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷、攤銷方法和年限的差異及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。
（1）是否攤銷的差異
| 會(huì)計(jì)規(guī)定 | 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷，在持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試 |
| 稅法規(guī)定 | 企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本（外購(gòu)商譽(yù)除外），應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷 |
（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備的差異
在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也會(huì)造成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
（3）相關(guān)總結(jié)
| 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) | 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) | |
| 賬面價(jià)值 | =實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷 -無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | =實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | =實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷 | |
三、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
| 賬面價(jià)值 | 期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益） |
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 取得時(shí)的成本（稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)） |
2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
| 賬面價(jià)值 | 期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益 |
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 取得時(shí)的成本（稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)） |
四、其他資產(chǎn)
1.投資性房地產(chǎn)
| 成本模式 | 公允價(jià)值模式 | |
| 賬面價(jià)值 | =初始成本-會(huì)計(jì)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | =期末公允價(jià)值 |
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | =初始成本-稅法投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（稅法不承認(rèn)減值和公允價(jià)值變動(dòng)） | |
2.其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)（稅法不承認(rèn)減值準(zhǔn)備）
【習(xí)題演練】
A公司2×25年購(gòu)入原材料成本為5 000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，2×25年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為4 000萬(wàn)元。假定該原材料在2×25年的期初余額為零。
【答案】應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=5 000-4 000=1 000（萬(wàn)元）
1.會(huì)計(jì)：
計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元。
2.稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)為5 000萬(wàn)元不變。
資產(chǎn)：賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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