售后租回交易的會計處理——2025年《中級會計實務》強化階段知識點




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【第十九章 租賃】
售后租回交易的會計處理
【知識點】
一、概述
1.基本原則
若企業(yè)(賣方兼承租人)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)(買方兼出租人),并從買方兼出租人租回該項資產(chǎn),則賣方兼承租人和買方兼出租人均應按照售后租回交易的規(guī)定進行會計處理。
2.類型
企業(yè)應當按照收入準則的規(guī)定,評估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售,并區(qū)別進行會計處理。
類型 | 處理原則 |
不屬于銷售 | 屬于融資交易:一方確認金融負債、另一方確認金融資產(chǎn) |
屬于銷售 | 確認轉(zhuǎn)讓利得或損失 |
3.相關說明
處理原則 | |
取得控制權 | 如果承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前已經(jīng)取得對標的資產(chǎn)的控制,則該交易屬于售后租回交易。 |
未取得控制權 | 如果承租人未能在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前取得對標的資產(chǎn)的控制,那么即便承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前先獲得標的資產(chǎn)的法定所有權,該交易也不屬于售后租回交易。 |
1.售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售(第一種類型)
處理原則 | |
賣方兼承租人 | 不終止確認所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn),而應當將收到的現(xiàn)金作為金融負債(如:長期應付款),并按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定進行會計處理。 |
買方兼出租人 | 不確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),而應當將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)(如:長期應收款),并按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定進行會計處理。 |
2.售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售(第二種類型)
處理原則 | |
賣方兼承租人 | (1)應當按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分,計量售后租回所形成的使用權資產(chǎn);(未轉(zhuǎn)讓部分) (2)僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權利確認相關利得或損失。 (未轉(zhuǎn)讓部分) |
買方兼出租人 | 根據(jù)適用的其他準則對資產(chǎn)購買進行會計處理,并根據(jù)新租賃準則對資產(chǎn)出租進行會計處理。 |
注意事項 | (1)如果銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值不同,或者出租人未按市場價格收取租金,企業(yè)應當進行以下調(diào)整:(★★) ①銷售對價低于市場價格的款項作為預付租金進行會計處理; ②銷售對價高于市場價格的款項作為買方兼出租人向賣方兼承租人提供的額外融資進行會計處理。 (2)承租人按照公允價值調(diào)整相關銷售利得或損失,出租人按市場價格調(diào)整租金收入。 (3)在進行上述調(diào)整時,企業(yè)應當按以下二者中較易確定者進行: ①銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值的差異; ②合同付款額的現(xiàn)值與按市場租金計算的付款額的現(xiàn)值的差異。 |
三、特殊規(guī)定
承租人在對售后租回所形成的租賃負債進行后續(xù)計量時,確定租賃付款額或變更后租賃付款額的方式不得導致其確認與租回所獲得的使用權有關的利得或損失。
租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的,承租人仍應當按照租賃準則的規(guī)定將部分終止或完全終止租賃的相關利得或損失計入當期損益,不受前述規(guī)定的限制。
【習題演練】
售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的,承租人應按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值加上承租人發(fā)生的初始直接費用計量使用權資產(chǎn)。( ?。?/p>
【答案】×
【解析】賣方兼承租人應當按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分,計量售后租回所形成的使用權資產(chǎn)。
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注:以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎細講班講義
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